擔保公司會計核算相關問題分析及完善建議的思考

◎王紹宇

擔保公司會計核算相關問題分析及完善建議的思考

◎王紹宇

實施融資性擔保公司的管理措施，完善擔保機構會計核算體制是擔保公司一直追求的問題。擔保公司的發展離不開會計核算工作的進行，擔保公司工作的核心與關鍵是提高公司會計核算的效率，降低擔保機構未來面臨風險的可能性。所以，如何對擔保業務開展科學的會計核算，合理評估擔保公司的經營成果和防范風險就顯得十分關鍵。

擔保公司會計核算中出現的問題

依照目前我國的擔保公司的發展狀況來看，盡管一些擔保公司在開展業務核算時都是以會計核算準則為標準，并且也一直在不停地改進，整個財務制度比之前完善很多，但是擔保公司在實際進行會計核算時，仍然會遇到一些問題，主要是以下這幾個方面。

部分擔保機構缺乏科學、規范的內部控制體系。眾所周知，擔保行業有別于一般傳統的行業，高風險是擔保公司最大的經營特點，因為這個特點，擔保公司的發展直接受到了擔保機構的內部風險控制效果的影響，而我國的擔保公司缺乏相應完善的內部控制體制，一些擔保公司在運營過程缺乏內部控制系統，當然，現實中設立內部控制體系的擔保公司還是有的，但那也只是針對部分內部機構進行控制而已，沒有涉及到各個經營管理環節，企業內部控制系統的關鍵作用沒能得到很好地發揮。隨著銀監會、發改委等部委出臺《融資性擔保公司管理暫行辦法》以及一系列相應政策的推出，擔保公司目前要解決的第一個重要難題就是建立全面完善的內部控制體系。

在進行業務核算時，擔保公司不遵守會計準則及相關原則。擔保業務的交易時間都是比較長，簡單地說，就是收入可以在近期得到，但是風險的成本則存在較長的時間內，后期一般是風險的高發期，依據擔保業務的特點，在開展會計清算時要遵守配比的原則，也就是要合理地配置擔保費的收入與遠期出現的風險。同時，在進行核算時也要遵守謹慎性原則。如果擔保公司沒有按照相應的會計準則合理計取準備金，那么企業在均衡收入和支出時就會比較困難，多數的企業會存在夸大利潤和分配不合理等現象。例如，有些公司運用差額提轉的方法，不去處理風險帶來的損失。這種操作沒有受到相應規定的制約，操作者往往都是跟著自己的感覺走，這不符合會計核算中的規范要求。

擔保公司在提取賠償準備金時缺乏科學的計提根據。擔保機構在提取賠償準備金的時候是要參照相應的標準，通常提取的比例要大于或者等于該年年末的擔保余額的1%，當累計達到當年年末的10%的時候，要運用差額提取的方法，以應對擔保風險出現時的困境。但是對大多數的擔保機構而言，這種對沖方式所需要的準備金是很大的一個挑戰。

擔保公司缺乏明確的風險準備金制度。擔保機構的風險金是按照規定比例在所得稅后的凈利潤中提取的，用來應對不能夠確定的非預期風險損失。但是，部分公司缺乏明確的計提比例，也沒有相關的會計制度可以遵循。除此之外，在擔保機構中，風險高，但收入卻不高，如此一來，要實現風險成本的合理配置是不可能的，無法確定風險的成本，而且在人們的習慣認知里，擔保機構是不以盈利為目的的機構，當前擔保機構在收取擔保費時是按照低于銀行利率50%的規定來收取的，而且沒有政府補貼，所以擔保費用很低。

財務部門對擔保機構的風險補償政策不夠穩定。觀察各級政府的財政風險補償政策后，我們會發現有一個同樣的特點，那就是政策的不穩定性。要展開對各級財政政策的力度的客觀評估，對于大多數的擔保機構來說都是非常困難的，所以財政風險補助不能當作是擔保公司的強大政策支撐，只能算作是一份意外收獲，該政策并不能發揮出支持擔保機構的作用。除此之外，對于那些取得的不明確的補助資金，擔保機構都不知道應該怎樣會計處理。作為收入進行處置，稅務機關很有可能會對其進行重復的所得稅征收，如果擔保公司后面的幾年后不出現風險損失，這些補助資金最終還會退還到政府手中，這將會對擔保政策的全面落實產生消極影響。

針對擔保公司會計核算中出現的問題提出的完善建議

完善擔保行業沒有到期的責任準備金制度。風險成本和工作成本是擔保公司提取責任準備金的根據，可以運用年平均法、季平均法、月平均發、日平均法等方式。計提方式的選取要以行業的發展狀況作為依據，在行業和信息化發展程度由低到高的階段，應當依次選取年平均法、月平均法、日平均法的計提方式。通常按照擔保費收入的一半進行核算，或者比較本期應該計提的數額和上期的計提數額，多退少補。

完善規定擔保風險準備金制度的內容。擔保公司的風險金通常是用來填補意外的風險損失，系統性的風險或者不正常風險就是意外風險，對于此類風險帶來的損失，可以運用資本和其收益或者外部取得的補償進行彌補。風險準備金是要從該年納稅后的超額凈利潤中提取，不用計提風險準備金的情況只有一種，那就是超額凈利潤與市場平均利率水準一致時。在實際的計提過程中，要遵守謹慎性的原則。

創新擔保業務體制，提高公司經營收益。在處理擔保業務的時要遵守配比的原則，與此同時，對于風險不同的業務，在制定擔保收費標準時要采取不同的費率。風險越高，采取的費率就會越高。那些提前還款的業務在進行擔保費的退還時，要清算擔保機構的工作成本，依據應退保費的相應比重來計算。

擔保公司要制定全面的內部控制制度。重要性、適應性、全面性和成本收益等原則應是擔保機構在進行內部控制時要遵守的。可以制定相應的效制約風險預測、信息交流、活動控制等方面的核算體制和策略，從而形成優良的內部控制風氣，為整體員工營造一個合理的、規范的、舒適的工作環境。

推出政策規范擔保行業，確保擔保業會計制度的可操作性。融資性擔保公司在處理擔保公司會計核算準則方面時，需要監管機構推出的相關政策作為支撐。合理規劃好擔保機構關于準備金稅前扣除政策和提取準備金稅前支配等事項，讓擔保公司相應的核算工作能夠有條不紊地進行。與此同時，財政部門給予擔保機構的風險補償也需要相對穩定的政策來支持。

（工作單位:海南農墾信用擔保有限公司）