我國會計監管存在的問題與對策

文/劉彬，66325部隊財務科

我國會計監管存在的問題與對策

文/劉彬，66325部隊財務科

文本主要分析了會計行業監管的發展現狀及存在的問題，并以此為依據，提出了相應的解決策略，旨在建立健全我國企事業單位的會計內部監管機制，不斷提升企業的自律意識，為企業會計監管的順利開展打下堅實的基礎。

會計監管；存在的問題；解決對策

1 引言

近年來企業會計造假非常普遍,會計信息嚴重失真,導致企業誠信受到普遍質疑,嚴重影響了投資者對注冊會計師、上市公司、機構投資者和監管機構的信心。筆者擬對目前我國會計監管存在的主要問題,提出一些完善會計市場監管的措施,旨在保障會計信息質量,達到資源優化配置。

2 會計管制概述

會計管制是指政府和會計職業團體介入會計行為,而會計行為包括企業管理當局加工生成會計信息的會計行為,也包括注冊會計師對會計信息質量承擔鑒證責任的審計行為。政府和會計職業團體都是會計管制的主體。會計管制的客體主要包括會計規則、會計人員、注冊會計師和會計師事務所。會計管制分為會計信息披露管制和會計職業管制。會計信息具有經濟后果,會計信息具有公共物品性、外部性、分布的不對稱性和供給的壟斷性及競爭性,導致會計信息市場失靈,這是會計管制必要性的根本出發點。各國進行會計管制的目的雖各不相同,但無非是基于穩定資本市場、納稅和管理企業、維護債權人的利益、注冊會計師行業發展的需要。

3 我國會計監管現狀

3.1 單位內部會計監督

內部會計監督對象是單位的經濟活動。單位應當建立、健全本單位內部會計監督和內部控制制度。單位內部會計監督制度應當符合以下要求：記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約的程序應當明確；財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。作為單位的會計工作人員，對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。

3.2 會計工作的社會監督

社會監督主要是指社會中介機構依法對委托單位的經濟活動進行審計，并據實做出客觀評價的一種監督形式，一種外部監督。社會監督以其特有的中介性和公證性而得到法律的認可，具有很強的權威性、公證性。將社會公眾的力量與社會中介機構的專業力量相結合，形成對會計工作的社會監督是必要的，不可缺少的；也是與會計事務的廣泛存在，而又屬于專業性強的技術性強的一項工作這個特點相適應的，表明了社會監督的重要性。

3.3 會計工作的國家監督

國家監督也稱之為政府監督，也是一種外部監督，主要是指政府有關部門依據法律、行政法規的規定和部門的職責權限，對有關單位的會計行為、會計資料所進行的監督檢查。財政部門是實施會計工作國家監督的主體，是各單位會計工作監督檢查部門。財政部門實施會計監督的內容包括：監督各單位是否依法設置會計賬簿；監督各單位的會計資料是否真實完整；監督各單位的會計核算是否符合法定要求；監督各單位從事會計工作的人員是否具備從業資格。

4 我國會計監管存在的問題

第一，會計管制法律規范存在的問題。我國現行會計管制法律規范缺乏可操作性,會計管制法律配套的法規不完善。《會計法》相關規定比較抽象,實際操作比較具體復雜,難于掌握,缺乏定量的標準。會計管制的相關法規之間缺乏協調,有時相互之間甚至存在一定的矛盾。目前的會計管制法律主要限于《會計法》中相對完整的規定,其他輔助性質的法律、規則都還不完善。特別是缺乏適當的訴訟機制,實際操作中力度有限。

第二，政府行政部門行為中存在的問題。現行《會計法》雖然規定財政、審計、稅務部門均負有對《會計法》執行情況的監督檢查權責,但三部門之間的職責分工卻沒有明確規定。由于分工不清導致部門之間要么相互推諉、要么重復檢查,使會計管制的力度大打折扣。

第三，注冊會計師行業的不公平競爭。注冊會計師職業服務市場存在的眾多不公平競爭也都與注冊會計師行業競爭不公密切相關。一些行業主管部門、地方政府與其原來所舉辦的會計師事務所保持著千絲萬縷的聯系和大量業務往來,往往將他們管轄企事業單位的年度會計報表審計等業務指定給這些事務所。一些會計師事務所通過違規降低審計收費標準招攬業務,在注冊會計師職業服務市場競爭中,當客戶與注冊會計師對一些會計原則問題或其它專業問題的觀點、立場不一致時,客戶由于不認同注冊會計師的立場而改換審計人員,在某些時候也會含有一定的賄賂成分。

5 完善我國會計市場監管的對策

第一，界定各監管主體之間的權責,加強法制建設,加大造假成本。首先,要進一步修改完善憲法和審計法,解決各監管主體之間職能重疊交叉的問題,對現行的財政、稅務、保險、證券、工商等行業的有關法律法規與會計法律法規進行對比分析,從法律上統一會計監督權。同時,為了使會計監管真正做到有法可依,應進一步完善會計監管法規體系,加快建立與新《會計法》相配套的法規體系的建設步伐。其次,盡快建立民事賠償制度。對參與造假者,無論是企業內部管理層、注冊會計師,還是評估師、律師等,只要給公民的合法權益造成損害,受害人都可以提起訴訟,并得到相應的民事賠償,并且對造假者的懲罰應該由目前的以行政處罰為主,逐步過渡到行政處罰與經濟處罰并重,充分利用經濟杠桿迫使造假者強化風險意識,提高執業水平。最后,應加大會計造假者的法律責任,加大對會計造假人員的懲處力度及執行力度,實行市場退出機制。

第二，發展和完善注冊會計審計制度,增強行業自律建設。首先,必須重新審視會計市場準入制度。為抑制會計市場惡性競爭現象,應通過提高會計市場準入門檻的辦法,促使具有證券期貨從業資格的會計師事務所兼并,凈化執業環境,提高執業質量。其次,應將注冊會計師的審計和咨詢業務分開。最后,應當加快我國注冊會計師行業自律建設的步伐。譬如,為了進一步推動我國注冊會計師執業質量的全面提高,注冊會計師行業應加強同業間的互查,以便及時發現問題,改進執業質量。

第三，完善公司治理結構,建立健全企業內部控制制度。首先,建立企業內部控制制度綜合框架。雖然修改后的《會計法》已經明確規定各企業應當建立健全內部控制制度,如果不建立健全內部控制制度則屬于違法行為,并且證監會發布的《公開發行證券公司信息披露編報規則》也要求公開發行證券的公司應建立健全內控制度,并對其內控制度的合理性、完整性和有效性做出說明,但問題是許多企業并不清楚應該建立哪些內部控制制度,因此建議有關部門應出臺內部控制制度范式供企業參考。其次,完善公司治理結構與內控機制,在企業外部要不斷完善資本市場,加強證券市場監管,大力發展經理人市場;在企業內部要形成股東大會、董事會、監事會和經理人之間的有效制衡機制。同時建立和完善獨立董事制度,強化監事會的監督作用,保證監事會具有獨立性,并給予監事會足夠的監督權力。

第四,建立健全有效的激勵約束機制,使管理者的個人利益與企業利益掛鉤,使股東目標成為管理者目標,真正建立起有效的權力相互制約的公司治理結構,解決所有者缺位和所有權虛化問題,使各利益相關人有動力監督上市公司的會計行為,防范公司內部人利用權力進行會計造假。

第五,進一步加強企業的內部會計控制制度。如建立可靠的內部憑證制度和賬簿制度,建立科學的預算制度和定期盤點制度,建立嚴格的內部稽核制度等,以充分發揮內部監管的控制作用,把問題消滅在萌芽狀態。一方面,可以采用網絡財務軟件在互聯網上建立企業集團內部統一的會計信息系統,對分支機構的會計行為和會計信息進行統一的管理,有效地實施會計監督管理。另一方面,可以利用財務管理系統為核心的信息系統,提高企業業務處理的自動化程度,杜絕業務流程中的人為因素,保證會計系統按業務實際情況真實完整地進行記錄、核算和反映。

第六，加強會計監管隊伍建設,提高監管效率。首先,應進一步提高注冊會計師現有資格的認證標準,嚴格會計監管隊伍的資格審批制度。2009年我國注冊會計師考試制度進行了改革,在一定程度上緩解了我國當前注冊會計師知識結構與我國市場經濟建設步伐不能同步的局面,但是注冊會計師隊伍中還是有部分人員解決實務問題的能力有所欠缺,在此筆者建議應將原來從事審計實務兩年以上工作經驗就可以申請注冊改為從事審計實務三年以上的工作經驗才可申請注冊。其次,為了保證注冊會計師審計效率的提高,應強化其崗位培訓和后續教育。保證注冊會計師具備完備的知識結構和能力素質,從根本上提高審計效率,強化對經濟警察的崗位培訓和后續教育也是勢在必行的。

6 結語

隨著改革開放的不斷深入，我國的經濟體制也在不斷的逐漸完善中，會計工作為了順應當下形勢，必須進一步加快改革的步伐，建立健全會計監管體系，推動我國經濟的進一步發展，并逐漸適應世界經濟的發展需求，進而服務于社會主義市場經濟。

[1]陳亮我國會計監管存在的問題及對策[J]中國集體經濟2013.

[2]喻麗心我國會計監管存在的問題與對策[J]南華大學學報2011.