淺析審計失敗的成因及防范措施

文/錢兵兵 裴燕麗 袁歡，云南大學經濟學院

淺析審計失敗的成因及防范措施

文/錢兵兵 裴燕麗 袁歡，云南大學經濟學院

本文主要對審計失敗的成因及規避進行了研究。因為審計的經濟后果主要通過審計報告等載體體現出來，也就是說，審計報告的使用者會利用審計意見的不同表述考慮其決策行動，包括投資信貸等經濟決策和審計師的選擇等。審計失敗的發生，會影響審計信息使用者的決策行為，并在總體上制約市場運行效率和社會資源的配置效果。審計失敗也會殃及會計行業的生存和健康發展。因此需要研究審計失敗的成因，從源頭上進行規避，防止出現重大危害。

審計失敗；成因；規避

1 引言

審計失敗是審計風險的極端情況，指注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。信息使用者使用此審計意見做出了錯誤的判斷或決策，并因此要求會計師事務所承擔民事責任或刑事責任。近二十年來，隨著我國審計事業的快速發展，審計失敗的案件屢屢發生，給審計機構、企業和社會造成巨大的損失，審計失敗的問題也引起了審計理論與實踐研究界的高度關注。筆者試從審計失敗的本質談起，從審計主體、審計客體和審計職業環境三個方面來探索審計失敗的原因，來尋找有效的規避方法，希望在進一步完善我國現有的審計監督體系，杜絕虛假會計信息紕漏泛濫有所脾益。

2 審計失敗的原因

2.1 審計失敗的主體原因

在審計實務中經常會有因為受到審計成本或審計時間制約，而簡化審計程序的情況的發生。還有一些注冊會計師并不去全面的了解被審計的具體經營情況，過度依賴被審計單位出具的報表；或者缺乏應有的職業懷疑，無法發現客戶的作假或舞弊行為。這些都可能導致審計的失敗，原因就是注冊會計師缺乏應有的職業謹慎。另一方面，我國注冊會計師行業處于發展階段，注冊會計師從業人員不足，因此注冊會計師質量良莠不齊，有許多注冊會計師職業能力較弱，缺乏工作經驗，專業勝任能力不足，也是導致審計失敗的一個原因。

在我國目前的審計市場環境下，會計師事務所質量管理不嚴格是一個不爭的事實。一方面，為了獲得更多的業務與利潤，事務所沒有充分了解和評價被審計單位的誠信情況，無選擇的去接受審計業務；另一方面，由于沒有嚴格的按照職業道德規范去管理事務所職業人員，難免會有一些注冊會計師會為了個人的利益而做出一些損害事務所利益，影響審計質量的事情。另外我們目前審計從業人員不足，一些事務所在進行審計業務時甚至會使用一些沒有工作經驗的信任，將會嚴重影響審計的質量。

2.2 審計失敗的客體原因

內部控制指得是由企業董事長、管理階層和其他員工實施的，為財務報告的可靠性，經營活動的效率和結果、相關法律法規的遵循性等目標的實現而制定的政策與程序。若被審計單位的內部控制的制定和實行上存在問題，容易造成管理層或員工舞弊，大大增加注冊會計師發現報表中的舞弊或錯誤的難度，從而增加了審計風險。由于企業的經營業績影響管理層的薪酬，管理層受到利益驅使，很可能利用監督機制的缺陷，跟據經營情況利用會計政策的可選擇機制，操縱會計信息，制造假信息，來欺騙公眾和投資者。

近些年我國經濟高速發展，使得經濟關系日益復雜，具體表現為經濟業務量巨大，經濟業務復雜，存在這大量的關聯方交易，會計核算程序也因此變得十分復雜，審計的風險也大大增加。另一方面隨著信息技術的高速發展，各種虛擬實體興起，因此增加了諸如人力資源審計、企業購并審計、非財務報表審計等新審計內容，審計范圍拓寬，審計難度進一步增大，對審計人員要求更高，大大增加了審計失敗的風險。

2.3 審計失敗的職業環境原因

盡管我國為了明確注冊會計師的法律責任而頒布了多部法律，但與國際相比，管理范圍還不夠完全，處罰力度相較其他國家也比較輕，使得注冊會計師的違法成本過低。當注冊會計師通過違法獲得的利益大大高于受到的處罰，可能使得注冊會計師愿意去鋌而走險。另外，我國對于會計師事務所的探查不是很嚴格，違規被查到的概率較低，使得注冊會計師存在僥幸心理，在宏觀上大大增加了注冊會計師違法的可能性。更重要的是我國的注冊會計師的民事賠償責任制度還沒有建設完善，法律法規的威懾和懲戒作用仍不明顯。

3 針對審計失敗的防范措施

3.1 國家應完善審計法律制度，凈化會計大環境

我國現行的法律制度對注冊會計師的管理范圍不夠全面，且處罰力度較輕，導致許多注冊會計師會為了利益做出違反審計道德的行為，使得我國整個會計大環境烏煙瘴氣。治理這些問題不僅要治標而且要治本，這就需要國家機器加大督查力度和處罰力度，增加法律對注冊會計師的威懾與懲罰作用，這樣就會大大減少注冊會計師鋌而走險的概率，我國的會計環境也會得到極大改善。在這樣的大環境下審計失敗發生的概率會降到很低。

3.2 中注協應加強行業監管和指導

目前我國注冊失敗案例時有發生，一方面是因為國家法律懲罰力度較輕，另一方面則是因為中注協的監管力度不夠。中注協應完善審計行業的監管制度，加強對我國審計行業執業質量的監管，及時發現審計過程中出現的錯誤行為并加以處罰。另外中注協還應該加強對事務所和會計師的指導，提高他們的業務能力和風險意識，培養出更多的高素質、高能力的優質注冊會計師，減少審計風險，避免審計失敗事件的發生。

3.3 會計師事務所應加強內部控制

會計師事務所應該制定合理的質量控制政策，并有效實施相應的質量控制程序。會計師事務所應恪守獨立、客觀、公正的原則，維持良好的社會形象，這是會計師事務所取信民眾，賴以生存的基礎。事務所還應重視注冊會計師的專業能力和職業素養，加強注冊會計師的后續教育，優秀的注冊會計師可以大大提高審計質量，降低審計風險。事務所對自身的控制程序的執行情況也要進行監督，及時發現問題并不斷完善。事務所的內部控制質量提高以后，審計業務執業質量也會隨之提高，可以有效規避審計失敗。

3.4 注冊會計師應完善自我

盡管審計失敗有著多方面因素的影響，但我認為最本質的原因還是注冊會計師自身職業素養與專業勝任能力不足。注冊會計師應該嚴于律己，努力的不斷提升自我，一方面提升自己的業務能力，另一方面加強對誘惑的抵抗能力。如果注冊會計師足夠優秀，那么就可以排除各方面因素的干擾，提供出高質量的審計報告，避免審計失敗案例的發生。

[1]史燕蘭.審計風險與防范[j].《財務與會計》.2010.9-10.

[2]張瑞鳳.淺析注冊會計師審計失敗的原因及其治理[j].《前沿》.2012.100-102