淺析政府購買社會審計服務開展審計項目

文/喻利平，寧鄉市審計局

引言

十八屆四中全會后，黨中央、國務院發文對審計工作提出明確要求，要求對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋。伴隨著政府審計覆蓋面的擴大，很多地區的政府審計力量出現了嚴重不足，并且很多審計項目都屬于突擊項目和臨時性項目，審計時間比較短，審計任務比較重，這就導致審計人員的工作壓力大大增加。在這種形勢下，政府面臨購買社會審計服務開展審計工作的情況，筆者在本次研究中嘗試對這方面內容進行探討，希望可以從中得到借鑒。

1 政府購買社會審計服務開展審計項目的必要性

政府購買社會審計服務開展審計項目的必要性主要表現在以下兩個方面。

1.1 政府審計力量不足。一方面，近年政府審計任務逐年遞增，但是審計力量卻并沒有隨之而增加，這就導致了政府審計力量不足的現狀，特別是一些地方基層政府，審計力量更是出現嚴重的欠缺。另一方面，社會審計資源卻非常豐富，故而政府可尋找合適的社會審計力量加入政府審計工作。在引入了社會審計力量后，可以將部分政府審計工作交由社會審計力量來負擔，從而提高政府審計效率，特別是一些突擊性、臨時性審計項目，更是如此。

1.2 分清審計責任

傳統政府審計都是將查證和處罰權力集中起來的，但是這樣很難分清審計責任。當政府購買社會審計服務后，就可以將查證和處罰進行適當的分離，在這種工作模式下，負責一線調查取證的審計人員的工作任務就是尋找證據和查驗數據，而負責處理的審計人員就可以按照相關規定對發現的問題進行獨立處理，從而避免受到被審計單位的影響，確保審計工作的公正與客觀。

2 完善購買社會審計服務策略

2.1 建立完善的內部監督體系

面對政府大力推進購買社會審計服務的新形勢和實現審計全覆蓋的新要求，審計機關應大膽探索，勇于創新，研究建立完善購買社會審計服務機制制度，明確購買社會審計服務的范圍、程序、權責，強化質量管控，堅持公開、公平、公正、優質優價原則，注重實效，穩步、規范、有序實施。不過社會審計人員手頭項目多，事務繁雜，注重經濟效益及個人利益，有的因政府審計時間緊、任務重或報酬不滿意等原因而推脫聘請要求；有的參加了審計組卻經常脫崗，時常請假忙于自身事務；有些審計機關對外聘人員紀律約束不足，一定程度上都會影響審計效率，可以從以下四個方面解決問題：

2.1 招攬專業人才

2.1.1 確保外聘專家和社會審計機構政治素質過硬，專業能力精湛。由于社會審計機構和社會審計人員整體的審計質量、人員素質及專業水平參差不齊，應積極主動地與政府采購部門溝通協調，建立健全項目申報、預算編制、組織采購、項目監管、績效評價的規范化流程，在選擇社會審計機構和外聘專家時，始終堅持“公開、公平、公正”的原則，嚴把審核關。通過公開招考和政府采購等方式，保證有資質、信譽好、高水平的社會審計機構及專業人員的入選。

2.1.2 建立和完善社會審計機構和外聘人員檔案，制定審計評價體系，對社會審計機構及其人員的工作業績、工作能力和廉政建設等方面進行全面記錄和動態考核，不合格的堅決予以淘汰，表現良好的加強合作，真正做到優勝劣汰，促進社會審計機構和外聘人員不斷提高審計能力和水平，最大限度地發揮他們的作用。

2.1.3 注重信譽，建立信用等級評價制度。行業行政主管部門要建立社會審計機構信用等級評價制度，并指導行業協會組織實施。信用等級和執業記錄定期公示。對信用記錄優良的給予一定的激勵和扶持，對信用記錄不良的給予懲處并列入黑名單，促使行業主管部門依法對社會審計機構及其執業人員的政府審計執業活動實施有效監督。

3 健全管理機制

早期的時候審計署頒布《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法》，但是部分基層審計機關未根據實際情況制定相關制度和管理辦法。為解決購買服務過程中出現的問題，進一步規范購買社會審計服務工作，基層審計機關亟待成立購買社會審計服務的工作領導和管理機構，需要研究決定相關重大事項、負責工作的項目種類、工作程序、實施方式及監督管理責任等內容，關注各項制度是否按相關政策的規定建立健全并遵照執行。同時，基層審計機關積極爭取上一級審計機關的支持，建立和完善有關法規制度，為審計機關購買服務提供強有力的政策支持，支持審計機關根據工作需要，可以聘請社會審計人員對政府審計項目進行審計，并給予一定的經費保障。例如對利用政府融資類項目按建設工程項目提報值的0.3%或工程審減值的5%計算，從審計的投資建設項目工程管理費中列支。通過法規文件的頒發和實施，促進了審計購買服務的制度化、規范化，早日借助社會審計力量實現審計全覆蓋工作。

4 規范管理程序

4.1 嚴格選擇項目

項目選擇方面，對應當由政府審計機關直接執行、不適合社會審計機構實施或政府審計之外人員參加的審計項目，應嚴格規定不向社會審計機構購買服務。定期從項目庫中篩選符合購買社會審計服務的項目，估算工作量，制定聘用計劃，作為項目分配的依據。項目分配根據項目性質采取競爭性談判或隨機抽取等方式確定，社會審計機構現場負責人、項目責任科室負責人、審理科負責人到場參與，對抽簽結果簽字確認。審理科根據抽簽結果，提出項目分配建議，填寫《項目分配審批表》經分管局領導審核，報局長批準后，正式簽訂委托合同，然后組織實施。

4.2 嚴格項目考核

考核分為日常工作考核和項目質量考核。

日常工作考核：政府審計部門對每一個購買服務項目進行現場審計指導和協調，及時召集召開相關會議，督促社會審計機構按時出具審計報告，監督廉潔從審制度的執行情況。

項目質量考核：政府審計部門在出具正式審計報告之前根據審計項目質量考核細則對社會審計機構負責的每個審計項目進行項目質量檢查計分，項目質量考核采取百分制，考核計分采取倒扣分制。考核內容以審計實施方案為重點，對審計實施方案確定的每一項事項逐一檢查，同時結合重要管理事項記錄、審計報告、審計信息等進行考核。

5 把好培訓關、監督關，防范審計風險

把好培訓關，提高審計效能。在審計項目實施前，加強對參審社會審計機構及人員的培訓、引導、溝通及廉政保密教育工作，使參審人員明確審計工作目標任務、承擔責任和必須遵守的有關規定及紀律。在項目實施階段，定期召集社會審計機構參審人員開會，交流審計思路、取證方法、操作規范、工作成果等，通過互動交流，重點剖析等方式，提高其審計水平和能力，增強質量及風險意識。

5.1 采取爭議問題集中解決制度，根據項目審計進展情況，審計組通過周匯報、月總結的方式收集項目產生的大型爭議問題，由局專家組會議集中解決爭議的問題。

5.2 嚴格落實項目抽審制度，對于審計項目初審結果，嚴格按照審計機關抽審復核實施辦法的要求，采取不低于20%的比例另行組織與本項目無關的技術人員全面計算復核，防范審計風險，確保審計質量。當政府審計人員與社會審計人員審計意見不一致時，應重新進行討論，并形成統一意見。

5.3 堅持一票否決制度，與所有的社會審計機構和外聘專家簽訂《廉政責任承諾書》和《保密責任承諾書》，實行廉政考核和保密考核一票否決制，對違反承諾書約定的，一律取消社會審計資格，扣付相關審計費用，并依據有關規定嚴肅處理。

6 結束語

總的來說，筆者在本次研究中重點探討了政府購買社會審計服務方面的內容，文章分析了政府購買社會審計服務的必要性，并且詳細探討了相關內容，希望可以為我國政府審計購買社會服務開展審計工作提供借鑒。

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