新形勢下審計風險的變化與控制對策

文/齊桂芳，中準會計師事務所（特殊普通合伙）大連分所

隨著市場經濟體制的日漸完善，各類經濟組織的業務活動都發生了翻天覆地的變化，他們的償債能力、經營能力與盈利能力的不確定因素也明顯增多。同時，市場競爭日益白熱化，企業破產、兼并和重組的例子比比皆是，企業承擔的風險也不斷增大。加上人們法制意識的增強，社會上對審計人員法律責任也有了更為清晰的認識，審計風險已經成為社會各界所面臨且無法逃避的問題。

1 審計風險概述

目前，對于審計風險的定義，國內外審計界的專業和學者都給出多種不同表述。審計風險特征指的使審計風險區別于其他風險的本質區別和自身性質。按照性質的不同，審計風險的形成主要有客觀與主觀原因。

1.1 審計風險的定義

根據國際審計第25號準則《重要性與審計風險》對審計風險的定義：審計風險指的是由于審計師對財務資料的誤報，而提出不適當審計意見的風險。美國注冊會計師協會則認為：審計風險是指審計人員對于存在實質性錯誤陳述或重大錯誤陳述的財務報表出具不恰當審計意見的風險。

1.2 審計風險的特征分析

必然性：審計風險的存在是必然的，永遠不可能完全消除，只能借助于各種途徑和手段進行降低。只要判斷存在，就有正確判斷和錯誤判斷、判斷被接受或被拒絕的區別，也就有風險存在。由于審計工作所具有的判斷性質，使得審計風險的存在是客觀的，也是必然的。

潛在性：審計風險的潛在性和風險定義存在一致性，也就是說它只有一種可能性，潛在地隱藏于審計工作過程中。只有公眾要求審計人員需要為其工作失誤或判斷失誤承擔責任，并且需要就造成的損失加以賠償時，潛在的審計風險就會形成事實上的損失。

可控性：審計風險主要包括固有風險、檢查風險和控制風險。其中審計人員能夠對控制風險與固有風險作出評估，但卻無法實施有效控制。而檢查風險是唯一能夠進行評估和控制的風險。在開展審計工作的過程中，審計人員可以預先設定的總體審計風險水平，這個水平只能通過加強對檢查風險的控制來實現。

單項補償性：在同一審計過程中，三大審計風險往往是同時存在的。檢查風險與控制風險能夠對固有風險進行補償，檢查風險能夠有效降低控制風險。

2 新形勢下審計風險的變化趨勢

2.1 審計風險進一步擴大

作為一種建立于先進的知識與技術基礎上的新經濟形態，知識經濟的不斷興起，使得人類社會生活發生了深刻變化，對審計工作也產生了重要影響。一方面，知識經濟的到來使得審計的內容和范圍，對審計技術也提出了更新更高的要求。另一方面，由于企業不斷地開拓創新，涌現出了許多新業務和新問題，加上企業面臨的財務風險與經營風險，使得審計工作所面臨的風險也遠大于以前。

2.2 計算機環境下面臨的審計風險

隨著現代網絡信息技術的發展，很多企業的信息系統已經基本實現了全面計算機網絡化，實現了會計信息系統的無縫銜接。在傳統的手工會計環境下，會計經濟業務都是在紙上進行記錄，根據會計處理過程的不同，可以分為原始與記賬憑證、會計報表，這些重要的書面數據間的關系都是審計人員掌握的勾稽關系，如果這些數據被修改，能夠準備辨別出是否存在修改的線索與痕跡，而在計算機環境下，即便數據被修改，也無法找出任何的線索。

3 新形勢下審計風險的控制對策

盡管審計難度不斷增加，審計風險不斷擴大，但是只要我們在思想上保持高度警惕，并采取相應地技術措施，尋求理論的突破，用制度進行規范，就能做到防患于未然，有效防范審計風險。

審計人員如果在執業過程中不規范自身職業行為，那么就會導致審計結果的隨意性，無法保證審計質量。目前，在我國注冊會計師質量控制準則、獨立審計準則都是審計人員的從業基本準則，是他們在開展審計工作中的規范與指南。

質量是注冊會計師事務所的根本和生命線，只有確保審計工作質量，才能增加事務所的收入，才能獲得長遠發展。而高質量的審計報告又在很大程度上取決于注冊會計師進行實質性測試的力度，必須強化審計質量控制，在進行審計工作前，應對客戶基本情況進行調查，對其內部控制制度進行初步評價。審計結束后，事務所方面還應進行全方位的檢查，由承辦負責人復核、部門負責人進行重點審查、事務所負責人擇要檢查的控制，檢查審計從業人員是否嚴格按照計劃工作，有沒有嚴格遵守執業規劃等相關內容。

3.1 加強被審計單位選擇把關

大量的審計失敗案例表面，審計風險的形成在很大程度上取決于被審計單位的經營背景，被審計單位自身所面臨的經營環境、內部控制制度、管理人員素質以及管理方式都會使企業面臨審計風險。應當要求客戶具有良好的信譽，那么出現舞弊或差錯的可能性就會小，審計風險中的固有風險也會有效降低，否則即便是審計人員不斷擴大審計測試規模，也無法確保能夠將總體審計風險降低至可接受的范圍以內，這就需要注冊會計師事務所在選擇委托單位時，需要對被審計單位的業務狀況有一個比較準確的了解。

3.2 健全審計風險基金與保險制度

自上世紀80年代后，我國注冊會計師行業所面臨的外部環境發生了翻天覆地的變化，各種會計丑聞相繼被曝光，注冊會計師審計失敗案例也不斷增加。目前，我國很多注冊會計師失誤所基本上都建立了提取風險基金制度，但是事務所規模不一致，業務量也存在大小差異，對于風險基金的積累也是不一樣的，一旦因法律訴訟而需要作出大量經濟賠償，很多時候無法有效承擔經濟賠償，因此，就需要建立審計風險基金與保險制度。

3.3 計算機環境下的審計風險控制的對策

第一，建立健全風險管理機制。網絡的開放性與虛擬性大大增加了注冊會計師的執業風險，這就需要提高對風險洞察力，提高識別被審計單位的經營風險，增強管理當局防范舞弊風險的能力。因此，在承接業務時，事務所應當對被審計單位在網絡環境下的會計系統和交易事項進行風險評估。

第二，選擇正確的審計方法與技術。如果被審計單位的會計信息系統采取實時處理，紙質的審計線索較少、輸入和輸出對不上，那么就需要采用計算機審計方法。被審計單位的計算機會計信息系統的一般控制與應用控制，再利用檢查結果合理確定抽查的方法、范圍和重點。這樣不僅能夠有效降低審計風險，又能降低對被審計單位的影響。

第三，增強審計人員的風險防范意識。審計人員應當綜合學習審計風險控制相關的理論與知識，對審計工作的風險性和責任性產生足夠的認識，并保持思想上的警惕性。從審計立項開始，直到獲得審計結論，并出具審計報告，必須給予足夠的重視，并采取一定的風險防范措施，盡可能地降低各個環節的風險。

第四，開發適用的審計軟件，為審計工作提供有效輔助。近年來，在網絡系統已經融入了多種現代化技術，作為審計人員，應當能夠及時適應現代審計工作的特點，在審計工作過程中，善于結合網絡技術特點選擇恰當的審計技術，能夠熟練操作各種計算機審計軟件，提高審計工作的效率和質量，降低出具錯誤審計報告的可能性，把審計風險降低至最低水平。

4 結束語

結合以上論述，要想確保審計職業界不會因為審計風險為畏首畏尾，尋求利益和責任的相互平衡點，就必須采取道德約束和制度安排相結合的管理手段。人是審計活動起點與歸宿，其中，道德主要是對人們的行為加以調整，而制度則是對人們的行為進行管束。審計風險往往在人類意志之外保持獨立，但也僅是可能的風險，其對審計人員造成實際損失有一個不斷顯化的過程，在此情況下，由于機會主義的行為心理存在，導致注冊會計師往往會對審計風險持漠視態度。所以，必須在約定約束的基礎之上，配以道德規勸的有效引導，并將其確立為審計的指導思想，這樣才能有效控制與防范審計風險。

[1] 朱曉培.中小會計師事務所審計風險控制問題研究[D].南京審計學院,2015.

[2] 劉亞力.企業內部審計風險控制研究[J].中國市場,2015(38):210-211.

[3] 汪立行.加強內部審計風險控制與防范的探索與研究[J].審計與理財,2015(5):46-47.

[3] 劉亞力.企業內部審計風險控制研究[J].中國市場,2015(38):210-211.

[4]丁艷.會計師事務所審計風險控制防范對策淺談[J].中國經貿,2016(23).

[5]舒文泉,陳昕.關于內部審計風險控制與防范的策略探討[J].價值工程,2017,36(32).