全面推開“營改增”及其對會計與稅務籌劃影響初探

文/馬鑫，首都經濟貿易大學

引言

在2016年5月1日，“營改增”工作在四大行業范圍內全面推開。這一稅務改革在一定程度上順應了市場經濟發展的要求，并在減輕企業負擔的同時優化了稅務體系和稅收結構，從而為我國建設創新型國家打下堅實的基礎，這對我國的發展可謂意義重大、影響深遠。因此，我國要全面落實“營改增”政策。

1 “營改增”的內容及意義

1.1 “營改增”的內容

營改增全名是營業稅改增值稅，是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。它的主要特點是能夠有效減少重復征稅，能促使社會形成更好的良性循環，有利于企業降低稅負。其中營業稅主要是對企業或個人經營活動產生的營業額度進行征稅，能在一定程度上讓營進項變得更加謹慎，從而使企業財務變得更加透明，而且營業稅隸屬于損益科目，這就需要企業在對所得稅進行計算時，會先扣掉營業稅。實施“迎增改”后，會進行全額征稅，這種征稅統稱為價外稅。它征稅的部分是企業在銷售過程中的增值部分，主要是以增值的金額為所征稅的稅基，然后在增值時將增值稅當成價外稅來處理，之后再運用環環相扣的方式，對貨物和勞務等在征稅前進行扣除，然后再由企業相關部門進行記錄，從而使企業的負稅在一定程度上會發生明顯的變化，致使企業的效益能夠隨之變動。

1.2 “營改增”的意義

企業深入落實“營改增”，能更好的實現增值稅對貨物和服務的全覆蓋，可以在一定程度上有效的消除重復征稅，也可以進一步的打通增值稅抵扣鏈條，讓企業內部能夠有效的分工協作，從而促進企業的發展，使服務業和制作業能夠在一定程度上轉型升級。這種政策的落實還能將一些不動產納入抵扣范圍，從而進一步的完善消費型增值稅制度，讓消費型增值稅制度能夠更加的完整和規范，使企業的規模能夠進一步的擴大，從而使企業擴大投資，讓企業的經營更加具有活力。最后，這種政策的實施，能讓二三產業增值稅鏈條得到有效的完善和延伸，能在一定程度上增加就業崗位，讓我國進出口稅收環境得到全面的改善。

2 全面推行“營改增”對會計的影響

2.1 “營改增”對財務會計的影響

以房地產企業為例，假如當前房地產的銷售價款使20000萬元，其中開發成本是500萬元，企業新開發的項目可以依照一般的方法來計算增值稅，并且讓開發成本取得400萬元的進項稅額，轉讓不動產營銷稅額是998萬元，城建稅和教育費附加合計為10%，并且不考慮其他的因素，在這樣的情況下實施“營改增”政策，能讓企業的進項稅額影響到企業的利潤以及應納稅所得稅額，并且在開發成本中的進項稅額增加時，會在一定程度上使應繳增值稅和開發成本同時減少，促使企業的利潤的稅額得到有效地增加，讓企業的應繳稅的稅額也隨之增加，反之，企業的應繳增值稅增加，會在一定程度上使營業利潤稅額和應繳稅稅額減少。

2.2 “營改增”對稅務會計的影響

稅務會計顧名思義是以現行稅法為依據對企業進行稅務查收。稅務會計在“營改增”政策實施后，會將其計稅方式由以往的價內稅改成價外稅，并且不再沿用以計稅為依據的稅務計算方式，而是改用“購進扣除法”進行間接的計算，這種計稅方式遠比營業稅的計算方式復雜的多，從而使納稅申請表的填寫也遠比營業稅復雜的多。所以，稅務會計要想在一定程度上降低納稅成本和稅務風險，應該充分解讀有關“營改增”的法律法規文件，然后再依照會計計算的基本原理，對企業的稅務進行正確的處理。具體地說，稅務會計要對新舊納稅模式進行有效的銜接，并且要嚴加注意已經發生的納稅事項，然后再依照“營改增”的法律法規文件，對企業稅務進行相應的會計記錄，并及時的對納稅申報表以及附表和附列資料進行正確的填寫。

3 全面推行“營改增”對稅務策劃的影響

3.1 “營改增”對稅務策劃預算費用和構成方法的影響

（1）企業的預算費用主要包括五大方面，分別是措施費、設備費、間接生產費、以及稅金和利潤，并且里面的間接生產費還在一定程度上包括了材料費和人工費以及生產機械使用費，措施費還包括專業生產措施費等多項通用設施費，這些費用的收取都是嚴格按照有關規定進行計算的，與此同時，它還會根據企業的類別，使用不同的費率對企業進行預算費用的計算，從而使企業管理者能在一定程度上更好的知曉企業的開銷，明確企業資金的投入方向。

（2）在“營改增”政策的實施下，在一定程度上將增值稅并入了價外稅的行列，從而使生產機械費和生產材料費所包括的增值稅都納入了企業的進項稅中，進而可以對 企業的銷項稅進行抵扣，這樣就會在一定程度上使它不再出現措施費和間接生產費。這種政策的實施，會使通用實施費的計算機構發生大幅度的變化，從而影響稅改政策的進行，致使對企業的預算費用以及構成方法都有著相當大的影響。

3.2 以短期的試點來看“營改增”對稅務策劃的影響

以上海營改增試點為例，可以明顯的看出營改增政策的實施對上海勞務稅收的影響，并且在改革最早期，主要目的還是讓稅收體制和稅收制度能夠得到進一步的完善和規范，這樣才能在一定程度上有效的實現稅務改革的目的。通過上海試點，使“營改增”有效消除了重復征稅的現象，從而進一步的深化了產業分工，致使我國的經濟結構在一定程度上得到了有效的調整和提高。就拿上海的中小企業來說，“營改增”的實施對他們有很大的吸引力，但是中小企業自身的企業結構會在一定程度上使它們的稅務規劃能力較弱，從而使它們會在“營改增”政策的實施下受到稅制改革的影響。

3.3 兼營和混合經營的界定

“營改增”政策實施后，會在一定程度上影響原來增值稅中的兼營和混合經營，所以納稅人一定要能夠正確理解并有效處理稅務，從而使納稅人能夠更好的降低納稅風險，讓納稅人不給自己增加稅收負擔。

3.3.1 兼營有著什么樣的界定

納稅人在對自身稅務進行梳理時，應適用不同的稅率和征收率，對不同稅率和征收率的銷售額進行分別核算，致使納稅人能夠更好的兼營銷售貨物、加工修理修配勞務以及無形資產和不動產。納稅人可以依照一下幾個原則來合理的應用稅率和征收率：第一個原則，在納稅人兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務以及無形資產和不動產時，應在一定程度上從高適用稅率。第二個原則，在納稅人兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務以及無形資產和不動產時，應在一定程度上從高適用征收率。第三個原則，如果同時兼有稅率和征收率的上述兼營，要在一定程度上從高適用稅率。第四個原則，納稅人如果有兼營免稅或者減稅等項目時，稅務會計應該對納稅人的銷售額進行分別的核算，要嚴格按照稅務計算原則對納稅人的稅務進行計算，如果納稅人沒有分別核算的部分不可以私自給納稅人免稅或減稅。

3.3.2 混合銷售有著什么樣的界定

混合銷售是一項既涉及服務又涉及貨物的銷售行為。它能讓從事以貨物生產、批發或零售為主的同時，也能夠兼營其他企業和個體工商戶的銷售服務，是一種混合銷售的行為，從而在一定程度上促使納稅人在銷售貨物時應繳納一定的增值費，如果是其他個體商戶和企業的混合銷售行為，應該在一定程度上嚴格依照銷售服務來繳納增值稅。

4 “營改增”的優化策略

4.1 對增值稅制度進行完善

如今的“營改增”策略在一定程度上除了過渡性的規定內容外，缺乏對稅務改革的實質性規定，因此，在全面落實“營改增”時，應先對增值稅制度進行有效的完善，讓稅款抵扣機制和增值稅的中性原則能夠同時得到完善。其中在稅款抵扣機制中，可以對多檔稅率和征收率進行設置，讓“高扣低征”和“低征高扣”情況得到有效地解決，從而使增值稅的稅款抵扣機制充分發揮出自身的優勢，讓增值稅的便利性和效率性得到更好的體現。在增值稅的中性原則方面，可以采用單一的稅率，即是對納稅人所有的貨物、勞務以及服務進行平等課稅，從而使生產經營者不管是生產經營什么稅負都是一樣的，使消費者不管消費什么稅負也都是一樣的，在一定程度上讓增值稅制可以很好的體現稅收中性原則。

4.2 “試點”是“營改增”實施的過渡，立法才是根本

我國在上海成功的完成了“營改增”政策的試點，這次試點不僅在一定程度上涉及納稅人的利益，還涉及到國稅和地稅的職責分工以及中央和地方的收入分享，所以，這已經不再是單純的“點”的問題，而是在一定程度上會影響到全局的“面”。因此，國家有關部門應該將“營改增”的內涵和外延名副其實的展現出來，讓財政部以及國家稅務局發布通知，并建立切實可行的法律法規，從而使“營改增”能夠被真正落實在生活中。畢竟，不管是試點還是試行都是試驗，不是稅收法定，因此，我國應該盡快的建立增值稅法，確立有效的放律法規文獻，這樣才能在一定程度上使我國的“營改增”政策能夠被有效的實行，從而使我國稅制得到有效的改革。

5 總結

習近平總書記指出，財務改革不是解一時之弊的改革，而是一項極其艱難、玉汝于成的改革，更是一場志在必得、務求全勝的改革。雖然截至今日，我國的“營改增”工作已經取得了階段性的勝利，但是它對會計和稅務策劃上還存在著一些影響，從而在一定程度上給企業的實際財務工作提出了更高的要求。因此，企業乃至國家在會計和稅務策劃方面仍需不斷完善，這樣才能在一定程度上使“營改增”政策順利實施，讓我國的的增值稅制得到有效的完善，從而使我國在各項財務管理工作方面能夠再創佳績。

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