淺談上市公司審計失敗的成因及規避

文/肖國慶，安徽工商管理學院

1 審計失敗的定義

審計失敗是指審計人員未能發現財政、財務收支及財務報表中的虛假不實，未能在企事業單位經營活動中通過系統、規范審計方法評價和改善組織的風險管理、組織經營而出具或披露了審計意見，簡言之就是審計人員未能正確遵循審計準則的要求而發表了錯誤的審計意見。

2 審計失敗的成因及分析

審計失敗的成因有許多，下面本人將從從注冊會計師、被審計單位及審計活動的外部環境三個方面進行分析。

2.1 注冊會計師方面

（1）職業道德。不管從事何種職業，良好的職業道德都是從業者需遵守的基本準則。如果注冊會計師未能認清其在審計活動中所扮演的角色，不能正確處理其與客戶之間的利益關系，甚至做出有違職業道德的行為，必然會造成審計失敗。

（2）業能力。審計活動是一項專業性非常強的業務，注冊會計師的專業能力對審計活動具有重要的影響，如果專業知識技能欠缺，勢必會造成審計的失敗。例如在會計信息的搜集和處理過程中以及審計意見的發表過程中表現出來的缺陷，有可能會違反某些特定的審計準則要求。

（3）審計行為方面。注冊會計師未執行恰當的審計程序，審計活動缺乏獨立性，審計行為存在一些違規現象，在出具審計報告時未遵守客觀事實，未能遵守法定程序，發表與事實不相符的審計意見，這些都會導致審計活動的失敗。

2.2 被審計單位方面

（1）被審計方造假舞弊。被審計單位舞弊分為非管理舞弊和管理舞弊。非管理舞弊使公司利益受到了損害，通常的做法有越權行為、虛假單據、以及欺騙等手段。而管理舞弊則主要是管理當局蓄謀的舞弊行為，其主要的目的是虛增資產、收入和利潤，虛減負債、費用，通過發布誤導性或虛假的的財務報告來欺騙投資者和債權人。

（2）企業內部治理結構不完善。通常，股權結構的分散可能出現內部管理人員控制公司的局面，產生經營者與所有者之間的委托代理問題，而股權的過于集中將產生大股東控制企業的情形，有可能造成利益侵占問題。

（3）內部審計缺失。內部審計機構是公司內部不可缺少的監督機構，內審機構由于其工作的特殊性，一旦受到外部干預，便容易失去獨立性和客觀性，則較難發揮應有的監管作用。

2.3 外部環境方面

（1）審計技術的相對落后。審計技術的先進與否關系到審計的成功與否，雖然我國的審計技術和審計模式已經歷了幾個階段的完善，但是相對于不斷發展的經濟，審計技術的發展仍存在一定的滯后性。審計技術落后審計實際發展需要，是導致現代審計失敗的重要原因之一。

（2）行業監管不力。當前對注冊會計師行業的監督處罰權主要掌握在政府的財政部門手里，而注冊會計師的日常監管工作則歸屬于注冊會計師協會，政府并不直接參與日常管理工作，各個監管主體各司其職，這極易導致監管不力的局面出現。

（3）違規成本偏低。當前我國對于公司和審計機構違法違規行為的法律量刑偏輕，違規成本低。在相關法律條文中對會計師事務所和注冊會計師的法律責任雖然都有明確規定，但涉及的民事責任較少；同時對上市公司而言，相比于巨大的資本市場誘惑，違約處罰條例的處罰力度明顯缺乏震懾力。

（4）市場競爭無序。無序的市場競爭會加劇市場的惡性競爭，可能會造成個別事務所之間發生價格競爭。這樣就會使審計市場呈現買方市場的特征，作為買方的審計委托人就會在與會計師事務所的談判過程中掌握更多的主動權，而作為賣方的事務所在巨大的壓力下極有可能會使獨立性受損。此外在過度競爭的情況下，利益驅動會使事務所減少投入，壓縮成本，以質量差的審計服務代替質量好的審計服務，造成審計市場的混亂。

3 審計失敗的防范措施

審計失敗并不是必然發生的，我們可以通過采取一些措施來進行有效防范。

3.1 注冊會計師方面

（1）保持優秀的職業素養。注冊會計師應保持職業謹慎和職業懷疑態度，遵守職業道德，時刻樹立風險意識，客觀公正，實事求是，保證審計質量。

（2）提升自身的專業勝任能力。審計人員應該時刻保持自身知識的時效性和完整性，以便能更好的應對審計活動中出現的新情況。

（2）建立質量控制體系。會計師事務所應根據準則要求建立健全一套科學、嚴密的業務質量控制制度，并貫徹落實到實際審計工作中去，以保證審計業務質量。

3.2 被審計單位方面

完善公司治理結構。企業在經營過程中可以逐步引入戰略機構投資者，實現股權的多元化，從而更加有效地規范公司的經營活動，為審計人員的客觀審計提供更好保證。

3.3 充分發揮公司的內部審計職能

首先，企業應建立系統完善的內部審計機制。其次，應增強審計部門的內部獨立性，減少董事會或管理層對內部審計部門的干預，保證內部審計人員的客觀性和獨立性。

3.4 外部環境方面

（1）提升審計技術。加強對審計技術的研究和提升，充分利用現代化技術，如大數據、云計算等技術手段確保審計質量。

（2）完善注冊會計師行業監管機制。完善行業監管機制，協調財政部門和注冊會計師協會之間的工作，多管齊下遏制注冊會計師審計失敗行為的發生。

（3）加大處罰力度，提高違規成本。強化對違規審計的民事賠償責任，加大處罰力度和處罰額度，使各方面的違規成本遠遠大于違規收益。

（4）改善市場競爭環境。政府應該發揮宏觀調控者的作用，完善相關法律法規，規范市場主體行為，規范審計行業，打擊惡性競爭，保護爭競，倡導建立和諧有序的市場競爭。

4 結語

審計失敗的因素是諸多方面的，本文主要從注冊會計師、被審計單位及外部環境三個方面，探討了審計失敗的相關原因，并針對性的提出了防范審計失敗的措施和建議，以期更好保證審計整體質量。

[1]吉慧慧，注冊會計師審計失敗問題研究[J],山西財經大學，2013.

[2]秦榮生，大數據時代的會計、審計發展趨勢，會計之友2014（32）.

[3]方長順，我國注冊會計師審計失敗因素及解決措施，會計師，2017（13）.