年終獎納稅的臨界點弊端分析及其改進

年終獎納稅的臨界點弊端分析及其改進

文/閆高，蘭州財經大學 會計學院

年終獎的高低直接影響居民的可支配收入，居民應在不違反稅法的情況下進行合理籌劃，以此來提高居民的稅后收入。目前對年終獎基本形成了以納稅臨界點為核心的納稅籌劃，本文就詳細介紹了其中納稅籌劃的原理，然后對現行年終獎計稅弊端進行了詳細的剖析，并在此基礎上提出了改進建議，希望能夠對個人所得稅改革提供一種新的思路。

個人所得稅；年終獎；納稅臨界點

1 目前年終獎計稅存在的弊端

年終獎是企業為獎勵員工一年的努力而特別設置的激勵措施，一方面是為了給企業留住人才，另一方面通過額外的物質獎勵激發員工的積極性，從而為企業創造更大的經濟效益。但是在年終獎的稅收環節中，由于超額累進稅率的臨界點的存在，造成了多發放一元獎金比少發放一元獎金多納稅的問題。

納稅臨界點的存在是由于采用了七級超額累進稅率，在不同級距的邊界就會產生不同的納稅臨界點。年終獎納稅臨界點的計算也非常簡單，年終獎在確定適用稅率時是除以12個月確定的，按照相反的思路，把不同級距的邊界乘以12就是年終獎的納稅臨界點。查找七級超額累進稅率表，可以很清楚的看到有6個含稅級距的邊界，分別是1500元、4500元、9000元、35000元、55000元、80000元，使其各乘以12可得出年終獎的納稅臨界點，分別是18000元、54000元、108000元、420000元、660000元、960000元。利用計算機軟件的函數功能做出分段函數圖像，在函數圖像中可以很清楚的看到某些點存在“垂直式”上升，此點就是納稅臨界點。

2 弊端產生的原因分析

按照當前的計算方法，在納稅臨界點上的年終獎納稅差異分別為1155元、4950元、4950元、19250元、30250元、88000元。個人所得稅采用七級累進稅率目的就是讓收入高的人多納稅，收入低的人少納稅。把年終獎按照工資、薪金項目納稅，顯然也應該遵從這個目的。每月工資在運用七級累進稅的過程中，是按照緩慢遞增的幅度而進行納稅的。而年終獎納稅的第一步是按照平均12個月來查找稅率的。但是在第二步計算稅額的時候卻是用平均一個月的金額為基數的稅率，再直接乘以全年的金額，最后再扣除平均一個月的速算扣除數。計算過程中納稅基數與稅率的不匹配造成的直接后果是在納稅臨界點的納稅差異，這也就是為什么多發一元的獎金卻多納幾千元的稅。

稅法的一項基本原則就是稅收公平主義原則，是指稅收負擔必須根據納稅人的負擔能力匹配。但是在當前年終獎納稅方法的計算過程中，納稅基數是按一年計算，適用稅率及速算扣除數是按一月計算，這就導致了納稅臨界點的產生。在社會實際應用中，稅前獎金高的有時候稅后獎金反而沒有稅前獎金低的多。年終獎的納稅基數與適用稅率的不匹配，有悖于稅收公平主義原則。

3 當前計稅弊端的危害

目前理論中主要應用稅率差異技術進行年終獎的納稅籌劃，其本質就是避開納稅臨界點，通過不同的適應稅率差異來減少稅收。在具體操作層面上可以分為以下兩種方法：第一種是能夠預測到員工年終獎的金額，于是把員工的年終獎平攤成季度獎、月度獎，在計算過程中合并到當月工資一起納稅。第二種是企業在年末確定員工的年終獎后，對超過納稅臨界點的部分并入當月工資計稅，剩下的部分按照年終獎正常計稅。

雖然這種納稅籌劃方法并沒有違反稅法的規定，但是企業的行為在某種程度上屬于法律的邊緣地帶。一旦國家對工資和年終獎進行了嚴格的規定，使其不得隨意劃分，那么企業的這種行為就屬于幫助員工偷逃稅款的違法活動。在目前這種不合理的計稅方法下，使納稅人能夠利用納稅臨界點的漏洞進行納稅籌劃，如不進行改進，長此下去必然不利于國家的財稅體制的完善。對于正常納稅的企業員工，在此弊端下，也會使年終獎作為企業一項重要的激勵功能而大打折扣。

4 對年終獎納稅的改進建議

4.1 平攤到實際工作的月份

企業發放年終獎目的是對員工在過去的時間段努力工作的肯定。年終獎是一個時間段的獎勵而不是一個時間點的獎勵，所以筆者認為現行規定中把年終獎單獨作為一個月納稅是不符合年終獎發放的本質。現行規定中直接把年終獎分攤到12個月查找稅率，看起來貌似是無可厚非的，但是實際工作中也會出現員工當年度在發放年終獎公司任職不滿12個月的情況。比如員工跳槽、新成立的企業等，在這些情況下，年終獎還按照平攤到12個月的相應稅率來計稅顯然是不合理的。所以筆者在這里提出一個很重要的觀點，應該把年終獎平攤到當年度實際工作的月份來查找適應的稅率和速算扣除數。

4.2 稅基稅率相匹配

上文中已經提到，當前年終獎計稅弊端的原因主要是由于納稅臨界點的存在產生的納稅差異，納稅籌劃的方法也是運用稅率差異技術避開納稅臨界點進行節稅。筆者認為要對年終獎計稅進行改進，必須使稅基稅率相匹配，這樣才不會存在當前計稅的弊端。當前計稅方式是用一年的稅基乘以一月的稅率，從而造成稅基稅率不匹配。所以計稅方法可以改成一個月的稅基乘以一個月的稅率，再減去一個月的速算扣除數，最后用一個月的納稅額再乘以實際工作的月份，這樣就實現了稅基稅率的匹配。

5 結語

隨著經濟的發展，居民收入中年終獎所占的比例也越來越大。個人所得稅征收的一大目標就是要調節收入差距，合理進行稅后收入分配。年終獎納稅臨界點的存在則違反了稅收公平原則，更不利于居民收入的合理分配。

年終獎的合理征稅體現了國家稅收體制的健全，在不同的時間段要根據國家的宏觀政策不斷調整完善稅收體制，這樣才能促進國家和社會又好又快發展。提高居民收入是國家的一項長期任務，對個人所得稅中不合理之處進行改革也勢在必行。

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