淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

文/王一婷 董旗，吉林工商學(xué)院

“營(yíng)改增”為新型的企業(yè)納稅政策，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響較大。本文首先簡(jiǎn)要介紹了該政策的內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，分析了政策的提出，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理所帶來(lái)的影響。最后重點(diǎn)從稅收以及發(fā)票管理等角度，以促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為目的，針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)所帶來(lái)的不同影響，提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。以期能夠進(jìn)一步提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

“營(yíng)改增”；財(cái)務(wù)管理；納稅

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)據(jù)以統(tǒng)籌規(guī)劃各項(xiàng)資金的使用方案的主要途徑。納稅、發(fā)票管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理等，均屬于財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容，均需在國(guó)家稅收政策的規(guī)定范圍內(nèi)展開(kāi)。“營(yíng)改增”政策提出后，企業(yè)的納稅方法發(fā)生了較大的改變。企業(yè)需及時(shí)提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，以盡快適應(yīng)該政策，避免對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)效益造成損失。

1 “營(yíng)改增”政策概述

“營(yíng)改增”，即營(yíng)業(yè)稅改增值稅。該政策提出前，建筑企業(yè)以及通訊行業(yè)等，均以營(yíng)業(yè)稅為主要內(nèi)容而納稅。政策提出后，國(guó)家正式取消了營(yíng)業(yè)稅，并將納稅項(xiàng)目改為了增值稅，要求企業(yè)參考該標(biāo)準(zhǔn)繳納稅收份額[1]。

營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，各企業(yè)需按照比例繳納。2012年“營(yíng)改增”政策正式提出之前，營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍包括無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及勞務(wù)費(fèi)用等，征收范圍較大。根據(jù)企業(yè)類(lèi)型的不同，營(yíng)業(yè)稅的稅率同樣不同。在上述環(huán)境下，重復(fù)納稅的問(wèn)題逐漸出現(xiàn)，在一定程度上，增加了企業(yè)的納稅量。為解決上述問(wèn)題，國(guó)家正式提出了“營(yíng)改增”政策，要求將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，各企業(yè)需按照增值稅的征收標(biāo)準(zhǔn)而確定納稅量。增值稅為價(jià)外稅，要求僅針對(duì)商品或勞動(dòng)“增值”的部分而征稅。從理論上講，“營(yíng)改增”政策的落實(shí)，能夠有效調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)果，使重復(fù)征稅的問(wèn)題得到解決。但具體實(shí)行過(guò)程中，卻遭遇了較大的阻礙，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了極大的影響。在稅收政策不變的條件下，企業(yè)能否調(diào)整自身的財(cái)務(wù)管理方式適應(yīng)該政策，是決定其能否長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵[2]。

2 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

“營(yíng)改增”政策的提出對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響主要體現(xiàn)在增加了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的難度以及票據(jù)管理難度等方面：

2.1 增加了企業(yè)的核算難度

“營(yíng)改增”政策未實(shí)施前，營(yíng)業(yè)稅的核算較為簡(jiǎn)單。核算過(guò)程中，不涉及抵扣問(wèn)題。“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，極大的增加了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的難度，對(duì)財(cái)務(wù)管理效率的提升，帶來(lái)了較大的阻礙。以全額征稅企業(yè)為例：在單純征收營(yíng)業(yè)稅的情況下，納稅企業(yè)僅需根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況，計(jì)算出所需繳納的稅金即可。但在政策實(shí)施后，企業(yè)必須將進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、上期留抵金額及退稅金額等諸多財(cái)務(wù)指標(biāo)共同納入到納稅金額的核算過(guò)程中，核算過(guò)程極為復(fù)雜[3]。單獨(dú)從進(jìn)項(xiàng)稅額方面看，“營(yíng)改增”未實(shí)施前，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算，僅涉及到材料成本以及業(yè)務(wù)成本等相關(guān)成本。政策實(shí)施后，價(jià)稅分離，企業(yè)的納稅項(xiàng)目的整體性逐漸被割裂，核算難度進(jìn)一步增加。

2.2 對(duì)票據(jù)管理水平提出了更高的要求

“營(yíng)改增”后，企業(yè)需申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)增值稅發(fā)票以獲得抵扣。各企業(yè)的發(fā)票領(lǐng)取流程大體相同。稅收管理人員需根據(jù)企業(yè)的規(guī)模，在法律允許的情況下為之發(fā)放發(fā)票，審核及監(jiān)督過(guò)程較為嚴(yán)格。以建筑企業(yè)為代表的各類(lèi)型企業(yè)，增值稅發(fā)票通常來(lái)自于不同的城市，購(gòu)買(mǎi)發(fā)票所需的時(shí)間較長(zhǎng)。根據(jù)“營(yíng)改增”政策的規(guī)定，如發(fā)票無(wú)法在3個(gè)月內(nèi)開(kāi)具完成，則必須將其撤銷(xiāo)。在很大程度上增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理難度。除此之外，稅票的認(rèn)證同樣具有時(shí)間限制。政策規(guī)定，如認(rèn)證時(shí)間超過(guò)180天，則無(wú)法進(jìn)行抵扣。企業(yè)必須嚴(yán)格控制發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間以及提交時(shí)間，票據(jù)管理難度較大。

2.3 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大

“營(yíng)改增”環(huán)境下，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于以下方面：（1）進(jìn)項(xiàng)發(fā)票：根據(jù)“營(yíng)改增”政策的要求，增值稅發(fā)票必須合理、合法、完整，才可憑之獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。如企業(yè)所獲得的增值稅發(fā)票不符合上述條件，則很難獲得抵扣，致使企業(yè)的成本增加，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。（2）內(nèi)部操作：“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，部分企業(yè)的基層人員，容易與外部人員相互勾結(jié)，徇私舞弊，以使自身利益最大化。企業(yè)需加強(qiáng)對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)的管理，以提高自身的財(cái)務(wù)管理水平。（3）優(yōu)惠政策：“營(yíng)改增”政策實(shí)施以來(lái)，國(guó)家連續(xù)針對(duì)不同企業(yè)而推行了不同的優(yōu)惠政策。如企業(yè)以不法手段投機(jī)取巧，企圖獲得優(yōu)惠，極容易對(duì)企業(yè)的信譽(yù)與形象等產(chǎn)生影響，增加企業(yè)的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 企業(yè)形式亟待改革

“營(yíng)改增”政策試行后，國(guó)家提出的稅收優(yōu)惠政策主要包括直接減免稅與即征即退稅兩種形式。該政策提出的目的在于降低稅收較多的行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。高新技術(shù)企業(yè)為政策的主要針對(duì)對(duì)象。但需注意的是，并非所有高新技術(shù)企業(yè)均處于優(yōu)惠政策的范圍內(nèi)。為將企業(yè)納稅金額降到最低，通過(guò)控制成本，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)必須根據(jù)“營(yíng)改增”的要求，調(diào)整自身發(fā)展方向，改革企業(yè)形式，以使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，能夠得到最大程度的提高。

3 “營(yíng)改增”環(huán)境下企業(yè)的財(cái)務(wù)管理策略

為提高企業(yè)的整體實(shí)力及綜合競(jìng)爭(zhēng)力，“營(yíng)改增”環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)采取以下方法提高財(cái)務(wù)管理水平：

3.1 降低核算難度

企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)深入學(xué)習(xí)與“營(yíng)改增”下財(cái)務(wù)核算有關(guān)的知識(shí)，以降低核算難度：（1）培訓(xùn)：企業(yè)應(yīng)組織財(cái)務(wù)核算人員參與培訓(xùn)，提高其對(duì)“營(yíng)改增”政策的掌握水平。通過(guò)考核的方法，提高核算人員的核算效率，使核算的難度得以降低。（2）應(yīng)提高財(cái)務(wù)管理的信息化水平，以降低核算難度。例如：可建立財(cái)務(wù)信息核算系統(tǒng)。當(dāng)企業(yè)基層財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生時(shí)，工作人員需將其輸入到系統(tǒng)當(dāng)中，為財(cái)務(wù)核算人員的核算過(guò)程提供參考，降低核算難度，提高核算效率。采用上述方法進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，可最大程度的降低財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)生混亂的幾率，是“營(yíng)改增”環(huán)境下企業(yè)改革的必經(jīng)之路。（3）合理選擇納稅人身份：可將該方法應(yīng)用到稅收核算中，以確定小規(guī)模納稅人與普通納稅人的增值率，并以此為參考，合理選擇自身的納稅人身份。解決由納稅人身份混亂所帶來(lái)的核算困難的問(wèn)題。具體方法茹如下：進(jìn)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額*（1-增值率）*進(jìn)項(xiàng)稅稅率。分析拆解該公式可得：銷(xiāo)售額*[6%-11.5%*（1-增值率）]=3%*銷(xiāo)售額。最終可得，增值率=73.91%。可以認(rèn)為，當(dāng)增值率為該數(shù)值時(shí)，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的納稅量相同[4]。企業(yè)應(yīng)在提高財(cái)務(wù)人員核算水平的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身情況，以上述指標(biāo)為參考，合理選擇納稅人身份，以降低核算難度，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。例如：假設(shè)某企業(yè)為物流企業(yè)，需購(gòu)入物流車(chē)30輛，每輛成本12RMB。以一般納稅人的納稅方法核算，進(jìn)行稅額抵扣量的計(jì)算方法如下：26×12×17%=53.04（萬(wàn)RMB）。公司中，12代表車(chē)輛成本，17%代表稅率。鑒于物流企業(yè)員工班車(chē)費(fèi)用為集體福利費(fèi)用，因此不可納入抵扣內(nèi)。

3.2 提高發(fā)票及合同管理水平

應(yīng)將增值稅發(fā)票管理、進(jìn)項(xiàng)稅額管理以及銷(xiāo)項(xiàng)稅額管理，共同應(yīng)用到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中。以提高發(fā)票與合同管理水平為途徑，進(jìn)一步適應(yīng)“營(yíng)改增”政策的內(nèi)容：（1）合同管理：合同是企業(yè)據(jù)以開(kāi)具增值稅發(fā)票的主要證據(jù)，對(duì)雙方均具有一定的法律約束力。當(dāng)經(jīng)濟(jì)糾紛產(chǎn)生時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)合同，維護(hù)自身的合法權(quán)益。以企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)合同為例，該合同是企業(yè)用以規(guī)范材料或貨物的購(gòu)買(mǎi)及銷(xiāo)售行為的主要依據(jù)。當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)較多時(shí)，工作人員的工作量加大，合同丟失等行為很容易發(fā)生。對(duì)此，應(yīng)加強(qiáng)合同的管理，以降低合同丟失率，為企業(yè)利益的維護(hù)提供保證。（2）銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票管理：設(shè)置專(zhuān)門(mén)的管理崗位，落實(shí)責(zé)任制，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)管理發(fā)票，提高管理質(zhì)量。該管理人員應(yīng)視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，在法律及政策規(guī)定的范圍內(nèi)，申領(lǐng)認(rèn)購(gòu)發(fā)銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票。認(rèn)購(gòu)后，應(yīng)統(tǒng)一對(duì)發(fā)票加以保管，避免丟失。采用專(zhuān)人專(zhuān)項(xiàng)的方法管理，能夠有效提高發(fā)票的認(rèn)購(gòu)效率，避免認(rèn)購(gòu)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)的問(wèn)題發(fā)生。（3）規(guī)范管理開(kāi)票依據(jù)：通常情況下，銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票與合同均需要同時(shí)開(kāi)具，如管理不善，容易導(dǎo)致部分工作人員出現(xiàn)虛開(kāi)增值稅發(fā)票的問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)抓該問(wèn)題，一旦發(fā)現(xiàn)，應(yīng)嚴(yán)肅處理，從薪資等角度給予其處罰。必要時(shí)，可予以辭退，以提高發(fā)票管理水平。（4）收款后開(kāi)票：部分企業(yè)存在收款前開(kāi)具發(fā)票的行為，容易導(dǎo)致銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票與所售貨物的金額不一致的問(wèn)題發(fā)生，致使成本計(jì)價(jià)混亂。管理人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)該行為的控制，必須在收款后開(kāi)票。開(kāi)票后，應(yīng)立即留存證據(jù)并記錄，以提高發(fā)票管理水平。（5）進(jìn)項(xiàng)稅額的管理：當(dāng)購(gòu)貨合同成立后，企業(yè)應(yīng)第一時(shí)間向相關(guān)單位索要發(fā)票。發(fā)票取得后，同樣應(yīng)第一時(shí)間交由有關(guān)部門(mén)認(rèn)證，以確保審核與認(rèn)證工作能夠盡快完成，確保抵扣能夠?qū)崿F(xiàn)。另外，應(yīng)杜絕第三方代開(kāi)發(fā)票的行為，如有必要，可以更換材料或貨物的供應(yīng)商，堅(jiān)決維護(hù)自身的權(quán)益，提高發(fā)票管理水平。例如：假設(shè)某企業(yè)為運(yùn)輸企業(yè)，隸屬于一般納稅人范圍。2016年10月份，企業(yè)總收入為200萬(wàn)RMB。包括客運(yùn)收入185萬(wàn)RMB，其中50萬(wàn)可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。發(fā)票類(lèi)型以銷(xiāo)售發(fā)票與運(yùn)輸發(fā)票為主。在無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況下，企業(yè)所需繳納的稅量較高。為獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)需積極主動(dòng)的獲取發(fā)票，并將其納入到財(cái)務(wù)管理范圍內(nèi)，提高發(fā)票管理水平。

3.3 提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

“營(yíng)改增”環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以最大程度的降低成本，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益：（1）明確進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的來(lái)源：取得發(fā)票后，企業(yè)需立即檢查發(fā)票的真實(shí)性，提高財(cái)務(wù)管理的嚴(yán)格性，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。如票據(jù)信息不證實(shí)或存在漏洞。企業(yè)應(yīng)主動(dòng)與有關(guān)部門(mén)聯(lián)系，協(xié)調(diào)解決問(wèn)題。以某高新企業(yè)為例，該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票主要來(lái)源于勞務(wù)與材料采購(gòu)兩個(gè)途徑。為提高進(jìn)項(xiàng)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理水平，該企業(yè)主要采取了以下措施：盡量選擇能夠提供最大抵扣額的單位作為合作單位；聘請(qǐng)專(zhuān)家統(tǒng)計(jì)并核算數(shù)據(jù)，不遺漏任何一個(gè)細(xì)節(jié)，最大程度的確保發(fā)票真實(shí)。采用上述方法管理，除了能夠提高企業(yè)發(fā)票的真實(shí)性外，對(duì)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣量的增加，同樣具有一定的積極意義，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展較為有利。（2）加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制：企業(yè)內(nèi)部人員與外部人員相互串通，徇私舞弊，同樣會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，當(dāng)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員獲得發(fā)票后，應(yīng)主動(dòng)與開(kāi)票單位溝通，以降低非正常損失。（3）主動(dòng)了解稅收優(yōu)惠政策：“營(yíng)改增”政策提出以來(lái)，國(guó)家所提出的稅收優(yōu)惠政策越來(lái)越多。為進(jìn)一步降低經(jīng)營(yíng)成本，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需主動(dòng)了解國(guó)家有關(guān)的稅收政策，并評(píng)估自身是否處于政策優(yōu)惠的范圍內(nèi)，以避免遺漏優(yōu)惠。同樣以交通運(yùn)輸業(yè)為例：根據(jù)我國(guó)營(yíng)改增政策的要求，該行業(yè)增值稅稅率為11%。與之相比，銷(xiāo)售貨物所得款項(xiàng)，稅率則為17%。對(duì)比發(fā)現(xiàn)，交通運(yùn)輸業(yè)稅率較低，如有必要，可降低銷(xiāo)售貨物量，合理利用國(guó)家的優(yōu)惠政策，降低繳稅量。

3.4 改革企業(yè)形式

可通過(guò)改革企業(yè)形式的方法，提高財(cái)務(wù)管理水平：（1）合理安排部分殘疾人就業(yè)：根據(jù)“營(yíng)改增”政策的要求，安排殘疾人就業(yè)的企業(yè)，滿足優(yōu)惠政策的要求，可在稅收方面給予其優(yōu)惠。如企業(yè)情況允許，可主動(dòng)吸收一部分殘疾人就業(yè)。并將其納入到企業(yè)的管理范圍內(nèi)，為之建立考勤、薪資及激勵(lì)制度。根據(jù)企業(yè)普通員工的社保繳納標(biāo)準(zhǔn)，為之繳納社會(huì)保險(xiǎn)。采用上述方法改革企業(yè)形式，不近能夠減輕社會(huì)負(fù)擔(dān)，消除部分社會(huì)危險(xiǎn)因子，還能夠有效降低企業(yè)的納稅量，提高企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”政策的適應(yīng)性，對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力及經(jīng)濟(jì)效益的提升，具有較大的價(jià)值。（2）調(diào)整經(jīng)營(yíng)理念：企業(yè)可以通過(guò)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的方法，增加部分項(xiàng)目的合同量，調(diào)整經(jīng)營(yíng)理念，以適應(yīng)“營(yíng)改增”政策的要求。例如：可以將擁有及使用期限較長(zhǎng)的技術(shù)，轉(zhuǎn)讓給市場(chǎng)上的其他同類(lèi)型企業(yè)。以達(dá)到“營(yíng)改增”政策中有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠政策的要求，利用所節(jié)約的成本，研發(fā)新的技術(shù)，使自身的競(jìng)爭(zhēng)力能夠得到持續(xù)性的提升。另外，企業(yè)還可將部分業(yè)務(wù)外包，以擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，獲得更多的優(yōu)惠。（3）節(jié)能減排：隨著社會(huì)環(huán)境污染問(wèn)題的加劇，節(jié)能減排成為了國(guó)家對(duì)各企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要要求。在“營(yíng)改增”環(huán)境下，企業(yè)可以順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)，將節(jié)能減排的理念，滲透到經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以提高企業(yè)的現(xiàn)代化水平，達(dá)到“營(yíng)改增”優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的要求。

4 結(jié)論

研究發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”政策的提出，雖在一定程度上解決了重復(fù)納稅的問(wèn)題，但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理所帶來(lái)的影響仍不容忽視。鑒于該政策的試行時(shí)間較短，因此當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)仍無(wú)法適應(yīng)該政策。在未來(lái)，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、提高票據(jù)與合同管理水平，改革公司形式，以最大程度的達(dá)到“營(yíng)改增”政策的要求，在提高自身盈利能力的基礎(chǔ)上，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。

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