淺談經濟責任審計中的風險與防范措施

淺談經濟責任審計中的風險與防范措施

文/劉莉，江蘇省鎮江市丹徒區經濟責任審計中心

近年來，隨著我國黨風廉政建設工作的不斷推進，對黨政主要領導干部和國有企業領導人員實施經濟責任審計已經成為審計機關一項常態化的審計任務。對于審計人員來說，經濟責任審計中的風險要遠遠大于其他傳統的審計項目，因此分析和研究經濟責任審計中的風險以及防范對策就顯得尤為重要。文章從國家審計的角度簡要分析了經濟責任審計中的風險與防范措施。

審計；行政；風險

1 經濟責任審計的含義和特點

經濟責任審計工作是伴隨著我國政治、經濟體制改革的不斷深入以及民主法治建設的大力推進而逐步建立和發展起來的。從國家審計的角度理解，經濟責任審計就是指審計機關依法依規對黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任履行情況進行監督、評價和鑒證的行為。與傳統政府審計工作比較，經濟責任審計具有以下特點：一是受托性，經濟責任審計項目必須經過干部監督管理部門的書面授權委托，審計機關才能組織實施，是一種“被動式”而非主動的審計行為。二是特殊性，經濟責任審計從審計的目的、對象到內容都具有特殊性，審計的目的是審計監督與干部管理相結合，為干部監督管理部門考核、任免、獎懲干部提供重要參考；審計的對象是有關黨政領導干部或國有企業的領導人員，由特定的人來界定具體的審計事項和范圍，而不是由事項來決定人；審計的內容涵蓋了領導干部貫徹執行政策、遵守法律法規、本地區財政收支、重大經濟決策、黨風廉政建設等各個方面。

2 經濟責任審計中的風險因素分析

2.1 內在風險因素，就是指在經濟責任審計中，審計工作內部客觀存在的風險因素，主要有：

（1）審計資源的有限性。一方面，審計人員力量與審計任務的要求不匹配。特別是在基層審計機關，經濟責任審計項目要求的時間緊、工作量大與審計機關人員少、任務重的矛盾日益突出。另一方面，審計人員素質與審計任務的要求不匹配。經濟責任審計涉及的內容多、覆蓋面廣，這就要求審計人員不僅要有較高的查帳技能，還要具備宏觀經濟知識、政策理論水平以及綜合分析能力等。然而在實際工作中，審計人員的業務水平與審計任務的要求還存在差距。審計人力資源的匱乏在一定程度上制約和影響了審計工作的質量，從而產生審計風險。

（2）審計方法的局限性。經濟責任審計在審計方法的運用上，要以帳面審計為基礎，結合外圍調查注重對非會計資料的審查，從各個角度分析和評價領導干部經濟責任履職、盡責情況。但在實際工作中，受到審計資源不足等因素的影響，一些地方審計機關的經濟責任審計儼然變成了財政財務收支審計，審計人員通過查查帳、填填表，僅憑自己的工作經驗和專業判斷進行抽樣審計，往往對有些問題沒有查深查透，對領導干部的責任界定不清，從而產生審計風險。

2.2 外部風險因素，就是指與被審計對象相關的風險因素，主要有：

（1）領導干部管理和監督機制不健全。中央辦公廳和國務院辦公廳頒布的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》中指出可以在領導干部任職期間進行任中經濟責任審計，也可以在領導干部不再擔任所任職務時進行離任審計。在現實中，這種“任中、離任審計”本身就給審計工作帶來種種弊端。有的領導干部在一個領導崗位上一呆就是八九年，任職期限較長，審計人員要想在短時間內查清查透領導干部任職期間的經濟責任履行情況實屬不易；有的領導干部對離任后的審計工作不夠配合，現任領導又不夠重視，使得審計工作常常流于形式，從而增加了審計的風險。

（2）被審計單位的內部管理不規范。《行政事業單位內部控制規范（試行）》已于2014年1月1日起施行。從實際執行效果來看，由于政府監管不力等因素，一些單位的內控制度不健全、有的甚至形同虛設，會計核算不規范、財務管理混亂，管理人員的業務素質和領導干部的管理水平不高，這些都會影響到所提供的相關會計和業務資料的真實性和完整性，從而增加了審計的風險。

3 經濟責任審計風險的防范措施

3.1 創新審計工作模式，強化聯合審計。針對審計任務重和審計力量不足的矛盾，審計機關要在工作模式上有所創新和改進。一方面，在每年年初安排審計項目計劃時，將經濟責任審計項目與財政財務收支審計、部門預算執行審計、領導干部自然資源資產離任審計等項目相結合，實現審計資源配置的最優化。另一方面，要加強與組織、紀檢、人事部門的聯系與溝通，將審計監督與組織監督、紀檢監督有機結合起來，積極推進“三責聯審”制度，對黨政領導干部、重點部門（單位）和關鍵崗位的領導干部任期內至少審計一次，逐步建立任期內輪審制度，切實提高經濟責任審計的工作效果。

3.2 加強審計人員培訓，提升業務水平。審計隊伍素質的高低是防范審計風險的關鍵所在。一方面，審計人員自身必須要加強學習，樹立自覺學習、終身學習的理念，不斷學習和更新各項法律法規和審計知識、方法，全面提升自己的綜合業務素質。另一方面，審計機關要加大對審計人員的培訓力度，從宏觀政策、法律法規、業務知識、計算機審計技術方法等各個方面開展培訓，全面提升審計隊伍的整體業務水平。

3.3 加強審計質量管理，強化結果運用。確保審計項目的質量是防范審計風險的重要保證。審計人員要嚴格按照審計程序來實施審計，要把提高審計項目質量貫穿于審計工作的全過程。在前期準備階段，要做好審前調查工作，通過召開座談會、張貼審計公示、設立舉報電話和信箱、實地走訪群眾等方式來全面了解被審計對象在任期內經濟責任的履行情況，在此基礎上編制審計實施方案，根據被審單位內控制度的薄弱環節結合審計資源和審計成本的要求，確定審計的內容和重點，提高審計工作效率；在現場實施階段，要做好審計取證工作，綜合運用審計調查、現場核查、查閱資料、延伸追溯等方法實施審計，積極推進審計業務網上審理工作，確保審計項目質量；在形成報告階段，要做好審計評價工作，堅持客觀公正、實事求是的原則來綜合評價和界定被審計領導干部的業績和責任，要從體制、機制、制度層面發現問題、分析原因并提出整改意見和建議，同時要強化審計結果運用，通過審計來促進領導干部履職盡責，促進被審單位問題整改，切實完善制度和管理，有效提升經濟責任審計的層次和水平。