促進企業(yè)自主創(chuàng)新的財稅政策研究

張聿靜

促進企業(yè)自主創(chuàng)新的財稅政策研究

張聿靜

創(chuàng)新成為新常態(tài)下中國調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式、提高核心競爭力的新要求。實證分析表明，中國企業(yè)創(chuàng)新不足重要的原因之一在于財稅政策不盡合理。應(yīng)借鑒國外激勵創(chuàng)新的經(jīng)驗，對企業(yè)創(chuàng)新的所有環(huán)節(jié)以及影響企業(yè)創(chuàng)新的外部環(huán)境實施財稅政策優(yōu)惠并加大力度，有效提高企業(yè)創(chuàng)新積極性。

企業(yè)創(chuàng)新；財政政策；稅收政策

“創(chuàng)新”的理念是中國“十三五規(guī)劃”五大發(fā)展理念之首，企業(yè)如果不能充分發(fā)揮創(chuàng)新的作用,自身將難以生存，同時會使中國調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式、提高核心競爭力等發(fā)展目標成為空中樓閣。在新常態(tài)下，發(fā)揮財稅政策在促進企業(yè)創(chuàng)新中的作用具有現(xiàn)實意義。

一、現(xiàn)階段企業(yè)創(chuàng)新不足的成因分析

（一）未形成以企業(yè)為主體的創(chuàng)新模式

在中國的經(jīng)濟發(fā)展中，政府長期扮演著重要的角色，對市場干預過多、把控過嚴的現(xiàn)象還是存在，而對以企業(yè)為主體的創(chuàng)新，歷來重視不夠，產(chǎn)、學、研不能協(xié)調(diào)發(fā)展。除少數(shù)企業(yè)外大型國有企業(yè)缺乏創(chuàng)新動力、創(chuàng)業(yè)型企業(yè)積極性高但資源不足。

（二）市場競爭的動力不足

理論上講，來自市場競爭的壓力以及自我發(fā)展的需要是企業(yè)進行創(chuàng)新的主要動力，但由于中國對知識產(chǎn)權(quán)的保護不完善、市場經(jīng)濟發(fā)展不均衡、國內(nèi)市場發(fā)展空間大、勞動力成本低等一系列因素，導致企業(yè)的創(chuàng)新動力不足。

（三）國家財政撥款分配失衡

創(chuàng)新成本高、風險大，使得企業(yè)沒有能力或者沒有動力進行創(chuàng)新活動，這就需要政府財政的大力支持，國家統(tǒng)計局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2016年，全國研究與試驗發(fā)展（R&D）經(jīng)費支出1.55萬億元，占當年G D P的比重為2.1%，與發(fā)達國家相比明顯落后。

（四）政府的激勵不足

目前中國的稅收優(yōu)惠方式主要表現(xiàn)為：簡單的降低稅率以及對所得稅的費用減免。這些手段略顯單薄而且針對創(chuàng)新的研發(fā)、試驗、成果轉(zhuǎn)化階段關(guān)注較少，對創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)讓的減免優(yōu)惠不足。同時，政府采購的指向性不明，沒有起到對特定產(chǎn)業(yè)扶持的作用，難以發(fā)揮政府采購的資金效率。

二、促進企業(yè)創(chuàng)新的現(xiàn)行財稅政策及問題

國家通過財稅政策促進企業(yè)創(chuàng)新，具備必要性和可行性。近兩年，國家對稅收制度的各個方面進行了深刻的改革，以“營改增”為典型代表的行動標志著中國已經(jīng)進入了改革“深水區(qū)”。在這個變革的時代，分析中國財稅政策促進企業(yè)創(chuàng)新方面的現(xiàn)狀，具有承上啟下的意義。

（一）促進企業(yè)創(chuàng)新的通行財稅政策

中國目前的創(chuàng)新激勵政策，總體分為三個方面：財政資金投入、稅收優(yōu)惠、政府采購支持。在稅收優(yōu)惠上，主要采取費用全額扣除、減免關(guān)稅、結(jié)轉(zhuǎn)抵扣、固定資產(chǎn)加速折舊、免征營業(yè)稅等方式，集中在企業(yè)的研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)、鼓勵對創(chuàng)新的投資四個方面。

西方國家通過政府采購的方法促進企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展是很普遍的，中國也有類似做法。隨著政府采購制度的不斷完善，對促使落后產(chǎn)業(yè)升級具有巨大作用，政府采購的導向作用和直接支持能夠促進企業(yè)尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展。

（二）現(xiàn)行財稅政策在促進企業(yè)創(chuàng)新方面的問題

財稅政策和特定時期的經(jīng)濟增長模式息息相關(guān)，中國現(xiàn)行稅制的相當一部分還是和過去以粗放型經(jīng)濟發(fā)展模式相配套的，因而在促進企業(yè)創(chuàng)新方面存在著不足。

1.所得稅優(yōu)惠政策不靈活

財稅優(yōu)惠的介入在創(chuàng)新成果出現(xiàn)之后。現(xiàn)行的優(yōu)惠主要是針對已經(jīng)成功的科研成果所帶來的收益展開的稅收優(yōu)惠，而對有創(chuàng)新需求卻沒有創(chuàng)新實力的小企業(yè)扶持就相對較弱。這種稅收優(yōu)惠方法帶來的激勵效應(yīng)，只在見效快、周期短的項目上可以帶來直接的現(xiàn)金紅利，在復雜的大型項目上卻無法收到立竿見影的效果。

2.財稅優(yōu)惠過于區(qū)域性

中國目前針對企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠帶有明顯的區(qū)域性，多適用“開發(fā)區(qū)”建設(shè)。但這種二元化的區(qū)別對待，使得只有該區(qū)域內(nèi)的企業(yè)得以享有稅收優(yōu)惠，造成了無法落戶開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)不能享受應(yīng)有的稅收優(yōu)惠、通過不正當途徑進入開發(fā)區(qū)的非目標企業(yè)浪費了國家資源。

3.優(yōu)惠手段缺乏多樣化

中國目前的優(yōu)惠手段主要有降低稅率、減免稅額、加速折舊這三種，其中，加速折舊還存在著諸多的使用限制規(guī)定。這與其他國家相比，優(yōu)惠手段明顯單一。

4.對科研人員的激勵、支持不足

科技是第一生產(chǎn)力，而優(yōu)秀人才是發(fā)展科技的基本。企業(yè)的科研人員尤其是優(yōu)秀的科研人才本來就是稀缺資源，從個體層面看，個人所得稅制度卻未能對優(yōu)秀科研人才給予相應(yīng)幅度的稅收優(yōu)惠；從公司層面看，沒有鼓勵公司投資人力資本的優(yōu)惠。這造成了人才流失與積極性缺乏，也制約了企業(yè)創(chuàng)新的發(fā)展。

5.國家財政對企業(yè)創(chuàng)新支持力度欠缺

政府、科研院校、企業(yè)，這三者都可以作為創(chuàng)新的主體，應(yīng)該是以政府為主導，院校是重要推動力量，企業(yè)是主體。然而就中國財政資金的分配而言，往往是部分科研院所及學校等研究機構(gòu)占了絕大多數(shù)，能夠落實到企業(yè)用于研發(fā)的資金只有10%左右。中國用于科技研發(fā)的資金過少歷來是飽受詬病的，如何把這已有的資金用好，是個很值得思考的問題。

三、國際經(jīng)驗借鑒

（一）美國

在美國的稅制結(jié)構(gòu)中，所得稅收入占比80%左右，強調(diào)市場是調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的主要手段，實現(xiàn)徹底的中央地方分稅制。因此，美國扶持創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的落腳點從來都是企業(yè)。在企業(yè)的研發(fā)環(huán)節(jié)對研發(fā)經(jīng)費大力扣除、對各類科學研究實現(xiàn)稅收減免、降低風險投資稅率助力企業(yè)融資等大體的思路進行減免、降低稅率、加速折舊等優(yōu)惠，使得企業(yè)研發(fā)投入超過了政府處于主導地位，真正發(fā)揮了市場的作用。

（二）日本

日本高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展主要得益于政府的高度重視。就稅制而言，實行“三級課征兩稅”，其中，“三級”指的是中央、都道府縣、市町村，“兩稅”與中國類似，指國稅和地稅。日本政府積極制定推動高科技產(chǎn)業(yè)進步的計劃和策略，采用多種手段刺激企業(yè)發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)，對企業(yè)引進外國先進技術(shù)給予豐厚優(yōu)惠，并且政府積極參與在企業(yè)的創(chuàng)新項目之中，形成了“官企研”相輔相成的機制，尤其典型表現(xiàn)于政府采購之中，為日本經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展奠定了堅實基礎(chǔ)。

（三）法國

法國在激勵企業(yè)創(chuàng)新上，主要采用直接優(yōu)惠的方式，在體制與資金支持方面有著完善的保障制度。但就法國成立的專門機構(gòu)而言，比較有代表性的是國家技術(shù)創(chuàng)新推廣處、風險創(chuàng)投基金等。第一個機構(gòu)主要面向中小企業(yè)的創(chuàng)新活動，可以針對研發(fā)費用提供補貼或者提供無息或低息的長期貸款；第二個機構(gòu)是為了彌補企業(yè)科研活動是資金不足而創(chuàng)立的，主要由國家財政補貼。

四、促進企業(yè)創(chuàng)新的財稅政策建議

（一）著眼于企業(yè)創(chuàng)新的各個環(huán)節(jié)

創(chuàng)新是信息收集、研發(fā)、試驗、生產(chǎn)、產(chǎn)業(yè)化的有機結(jié)合。結(jié)合企業(yè)創(chuàng)新的特征，制訂出符合企業(yè)發(fā)展規(guī)律的財稅政策，從而更好地促進企業(yè)創(chuàng)新。

1.研發(fā)階段

增大國家財政的支持力度。國際上一般認為，研發(fā)費用占當年國民收入的2%以上屬于進入技術(shù)創(chuàng)新階段。中國在“十三五規(guī)劃”期間，應(yīng)以達到這一比例為目標。

加大對企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)費用的抵扣力度，提高企業(yè)進行創(chuàng)新的積極性。探索研發(fā)基金或者研發(fā)準備金制度。為了幫助能力不足的企業(yè)開展創(chuàng)新活動，法國創(chuàng)立了完全由財政補貼的風險創(chuàng)投基金。中國也可以借鑒該制度，由國家財政撥款，支持企業(yè)科研的起步或者支持企業(yè)科研的繼續(xù)進行。

2.成果轉(zhuǎn)化階段

使用創(chuàng)新成果的可以進行所得稅優(yōu)惠；對轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新成果支出的費用可以提高減免額度；購進用于成果轉(zhuǎn)化相關(guān)材料的費用給予關(guān)稅、流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠；針對成果轉(zhuǎn)化階段，在國家財政補貼的基礎(chǔ)上建立科學完善的稅收優(yōu)惠體系；對于成果轉(zhuǎn)化失敗的企業(yè)，也應(yīng)當給予適當?shù)呢斦a貼。

3.產(chǎn)業(yè)化推廣階段

合理發(fā)揮政府采購的功能。日本在使用政府采購的手段促進企業(yè)創(chuàng)新方面給我們樹立了榜樣。政府除了直接采購本國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)品幫助其打開市場之外，也可以對未來將要產(chǎn)生的創(chuàng)新產(chǎn)品簽訂協(xié)議訂單，使企業(yè)在進行創(chuàng)新時更有底氣。

繼續(xù)實行大力度的稅收優(yōu)惠制度。給予具有創(chuàng)新能力的企業(yè)以較低稅率可以擴大該類型企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模；給予帶有創(chuàng)新特質(zhì)產(chǎn)品以較低稅率，可以降低該類型產(chǎn)品價格，使其在市場競爭中更有優(yōu)勢；給予引進先進技術(shù)的企業(yè)以較低的稅率，可以激勵企業(yè)提高生產(chǎn)力。在創(chuàng)新產(chǎn)品出口給予關(guān)稅優(yōu)惠。

（二）完善企業(yè)創(chuàng)新的外部環(huán)境

1.增加對產(chǎn)、學、研一體化的投入

科研機構(gòu)以及高等院校和企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的兩個終端，如何把這兩頭鏈接起來就是政府財稅政策的任務(wù)之一。中國財政應(yīng)該鼓勵科研院所與企業(yè)的直接合作交流，對有價值與前景的項目予以財政撥款支持，這會大大激發(fā)已有科研成果的利用率與企業(yè)創(chuàng)新的效率。

2.保護人才及知識產(chǎn)權(quán)的價值

增加財政撥款對教育事業(yè)的傾斜，對技術(shù)人員實行個人所得稅的稅收優(yōu)惠、通過國家財政鼓勵各行業(yè)人才的交流。通過這些方式，保護技術(shù)創(chuàng)新性人才，激發(fā)創(chuàng)造力，防止人才外流。

增加對知識產(chǎn)權(quán)的保護力度，取消對技術(shù)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的期限和空間限制，對于合法的知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給予稅收優(yōu)惠鼓勵知識產(chǎn)權(quán)流動，提高智力成果的利用率。

（三）改善創(chuàng)新企業(yè)的稅收征管與服務(wù)

為了給企業(yè)創(chuàng)新提供便利的條件，大范圍的取消、下放稅務(wù)行政審批事項，有效提升辦稅效率，對現(xiàn)有管理制度和方式進行改進并完善，節(jié)省辦稅時間，減少成本；對于納稅，采取創(chuàng)新的方式，全國范圍內(nèi)統(tǒng)一辦稅服務(wù)標準，盡最大努力保證稅收服務(wù)的高效率，以高標準要求自己，服務(wù)大眾，營造一個良好的稅收服務(wù)環(huán)境。

[1] 張勁帆，李漢涯，何暉.企業(yè)上市與企業(yè)創(chuàng)新——基于中國企業(yè)專利申請的研究[J].金融研究，2017，(05):160-175.

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[3] 胡文鵬.支持大眾創(chuàng)業(yè)，激勵萬眾創(chuàng)新[N].經(jīng)濟日報，2014-12-24.

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F812.2

B

1008-4428（2017）10-69-02

張聿靜，女，碩士研究生，河南工業(yè)大學經(jīng)貿(mào)學院，講師，研究方向：國際稅收、資本市場。