上市公司會計信息失真的原因分析和治理

文/閆怡達 鄭潔 雪楓 董柳影，云南民族大學管理學院

上市公司會計信息失真的原因分析和治理

文/閆怡達 鄭潔 雪楓 董柳影，云南民族大學管理學院

以上市公司本身、會計師以及會計師事務所為分析目標，對會計信息失真的動機和原因進行了分析，并從建立產權清晰、權責明確的現代企業制度、逐步培育完善經理人市場、完善注冊會計師制度等方面 提出了具體的解決對策。

上市公司；會計信息；會計理論

1 會計信息失真的涵義

會計信息失真，是指不符合會計準則要求的會計信息或虛假的財務信息，不能客觀地反映企業的財務狀況和經營成果，并給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現象。會計信息失真包括兩種表現形式: 會計信息不實和會計信息造假。會計信息不實是指由于會計從業人員非主觀故意出現崗位失職行為造成的信息失真，如: 原始憑證在抄寫時發生錯誤，錯誤的運用會計政策等，使會計信息不能如實客觀地反映企業的財務狀況和經營成果。主要是由于會計人員判斷失誤、經驗不足、處理會計事務的能力有限等原因造成。

會計信息造假是指企業的財務人員為了獲得不正當利益，通過舞弊等手段制造虛假的會計信息。主要包括:1.會計憑證信息失真。財務原始憑證填寫不完整，使一些不合法的收支變成了合法的收支。同時，偽造或隨意涂改會計憑證，隱瞞或刪除交易事項，使會計憑證不能真實反映企業經濟活動。由于提供的會計信息資料是虛假的，最終產生的會計報表數據也是虛假的。2.會計賬簿信息失真。會計賬簿的數據來自于憑證，由于會計憑證造假，會計賬簿記錄的會計信息也必然失真。賬簿作假是指企業在記賬和結賬過程中，通過涂改賬目、做假賬來掩蓋真實的會計信息，如企業沒有嚴格按照財政部的規定來設置會計科目。收入、成本信息失真也會導致賬簿信息的失真，其中轉移和坐支行為是收入失真的主要原因，多列或少列成本是成本失真的主要表現形式。3.財務會計報告信息失真。在編制會計報表時根據自身利益的需要，人為地調整報表數據，向不同的部門報送不同會計報表，導致報表使用者不能了解企業真實的財務狀況和經營成果。如: 有的上市企業為了取得銀行的信任，爭取多貸款，在編制利潤表時任意調節企業的凈利潤，編造反映較大利潤的會計報表。

2 我國上市公司會計信息失真現狀

2.1 編造虛假財務信息，信息披露不真實

目前上市公司信息披露失真主要表現在目前上市公司信息披露失真主要表現在: 編造虛假經營業務營業務; 濫用會計差錯追溯調整濫用會計差錯追溯調整; 利用會計政策和估計變更等會計手段操縱利潤等會計手段操縱利潤; 用資產重組轉移資產、操縱利潤或者通過資產置換通過資產置換，低估置出資產值，逐漸掏空上市公司資產，或者收購大股東劣質資產或者收購大股東劣質資產，為大股東套現獲利; 利用關聯交易操縱利潤、轉移風險轉移風險; 直接利用會計處理操縱利潤。2008年6月25日，寧波立立電子開始公開招股。不久之后被指控涉嫌資產非法轉移涉嫌資產非法轉移，其總裁李立本將浙大海納的優質資產攬入立立電子的腰包。

2.2 預測信息準確度低，缺少科學合理性

我國規定上市公司自愿披露預測信息。但據統計但據統計，2012年滬深兩市有 489 家 A 股上市公司自愿披露內部鑒證報告，而且注冊會計師出具的內控審核報告意見均為無保留意見意見，有再融資計劃的上市公司更愿意披露內部控制鑒證報告。但上市公司盈利預測數與實際數的偏差甚大。當上市公司對這些偏差作出解釋時公司對這些偏差作出解釋時，只是強調市場、國家政策以及其他客觀因素其他客觀因素，淡化自身經營失誤、數據失真等主觀因素。有的上市公司設法圈錢有的上市公司設法圈錢，侵害中小股東的合法權益。合肥豐樂種業有限公司曾雄踞國內種業第一樂種業有限公司曾雄踞國內種業第一，但其發布虛假預測信息信息，實際挪用募集資金，致使公司形象嚴重受損。

2.3 信息披露非主動主動，影響影響相關使用者決策

信息披露非主動主要表現為披露不充分和信息披露滯后。對有關公司盈利或發展的財務信息陳述不充分對有關公司盈利或發展的財務信息陳述不充分，隱瞞事實，誤導投資者; 年報不完整年報不完整，補充公告頻頻出現; 隱瞞表外交易和債務交易和債務; 對重要事項缺乏對細節的描述。會計信息滯后主要表現有主要表現有: 以定期報告代替臨時報告以定期報告代替臨時報告，重大突發事件不及時披露時披露，年報編制到期推遲。財政部于2006年10月 19日對ST花炮下發《關于湖南瀏陽花炮股份有限公司會計信息質量檢查結論和處理決定的通知》，指出公司存在著披露虛假會計信息等多項嚴重問題。然而然而，ST花炮直到 2007年5月18日，才將該《通知》這份被隱藏7個月的報告進行披露。

2.4 缺少保密意識，泄露機密信息

上市公司的明細賬目和財務報告作為公司的機密文件，記錄著公司的財務狀況和經營成果。

當前我國許多上市公司保密意識不強公司保密意識不強，保密措施不夠，甚至不采取任何保密措施。例如，紙質文件隨意亂放，電腦不設開機密碼，重要電子文件沒有備份文件沒有備份，甚至缺乏對重要文件加密的意識，權力分工混亂，對可疑人員缺少警惕性，使一些涉密資料和信息在法定披露日之前泄露定披露日之前泄露，有的賬目可能被篡改并予以公布，在損害公司形象的同時害公司形象的同時，也導致虛假財務信息發生。

3 提高會計信息真實性的對策建議

3.1 完善上市公司治理機制

目前，解決“一股獨大”問題是我國上市公司完善治理結構的首要任務。應當適當減少大股東的持股比例，吸收更多其他投資者，使更多的中小股東可以在董事會上發揮作用。

我國上市公司的董事兼任企業管理人員的現象比較普遍，雖然證監會對上市公司獨立董事的人數等做出了具體的規定，但由于對獨立董事的選聘以及責任等未做出說明，獨立的董事制度難以順利實施，無法發揮獨立董事對信息披露的監督作用。因此，首先必須規范上市公司獨立董事的選聘機制，增強中小股東在董事會上的話語權。其次，要規范獨立董事的選人機制，在選擇獨立董事時，應選擇具有高度社會責任感和勝任能力的人來擔任獨立董事。第三，應規范獨立董事的權利與責任，使其獨立董事在會計信息披露時發表獨立意見。

3.2 強化法律懲處效力，增加會計造假風險成本

在我國現行的《證券法》中規定，對上市公司及其管理部門的行政罰款的幅度為30萬～60萬元。以銀廣夏公司為例，60萬元已是處罰的最高額，但與銀廣夏獲得的非法利益相比，卻是微不足道。因此，應在相關法規中規定對披露虛假信息的上市公司以及直接負責人的懲處條款，懲罰的金額必須高于其所獲得的收益，以此形成足夠的威懾力，遏制上市公司披露虛假信息現象的頻繁發生。也可借鑒一些發達國家的法律條文，如法國的刑法規定: “如果公司負責人故意毀滅或隱匿會計文檔的，將被處三年監禁和三十萬法郎罰款; 如果偽造或濫用憑證，將被處一百五十萬法郎罰款，并強制宣布其破產”。應加大法律制裁力度，問責造假事件責任人，并使造假者名譽掃地，清除出行業隊伍，規范市場競爭秩序。

3.3 健全會計管理體制

現行的會計制度，容易造成會計人員對企業的依附，對企業發生的經濟違法現象，財務人員不能有效履行其監督職能。要想維護會計信息的客觀性和真實性，必須要加強財務的監督和控制，完善現行會計管理體制。首先，應實行會計委派制。會計委派制是指由政府會計主管部門依法直接向企業派遣會計人員的制度。被委派的會計人員的聘用任免、工作調動、職稱評定、工資晉升、獎金發放和有關的福利待遇等均與單位分離，由委派機關負責，不受企業負責人的制約，保證會計人員的獨立性，從而使會計人員從根本上擺脫對單位負責人的依

附，而不必提供虛假會計信息。從制度上確保會計人員的地位、待遇及行使會計的監督權，有效地遏制不合法現象的發生。同時，優化會計人員隊伍結構，加強職業化管理，完善執業制度。會計人員上崗前，要考核其道德素質和職業素質，從源頭上保證會計人員的綜合素質合格過硬。還應對全國的會計人員進行登記，建立個人道德行為檔案管理制度，采取嚴厲的獎懲措施。表彰獎勵堅持原則、遵守職業道德的會計人員。對于嚴重違規的會計人員，吊銷其從業資格并進行嚴厲處罰，應將業績考評結果記入會計人員的個人誠信檔案，以此增強會計人員的誠信意識，并通過新聞媒體予以宣傳，調動輿論的力量進行打假。為檔案管理制度，采取嚴厲的獎懲措施。表彰獎勵堅持原則、遵守職業道德的會計人員。對于嚴重違規的會計人員，吊銷其從業資格并進行嚴厲處罰，應將業績考評結果記入會計人員的個人誠信檔案，以此增強會計人員的誠信意識，并通過新聞媒體予以宣傳，調動輿論的力量進行打假。

3.4 加強會計隊伍自身建設

會計人員是企業會計信息的直接提供者，會計信息的質量由會計人員的業務素質和職業道德水平決定。要針對不同層次會計人員開展繼續教育培訓，鼓勵會計人員學習各種業務知識和財經法規，不斷在實踐中積累經驗。在提高職業素質的同時，還要注重對職業道德的培養。

要通過學習和教育，讓會計人員認識到會計誠信對于企業生存和個人職業發展的重要性，要讓會計人員時刻以誠信的道德標準要求自己，從主觀上堅持不做假賬。

［1］曾晶革 .我國會計信息的作用［J］.經濟技術協作信息，2011( 16) .

閆怡達(1992-)，男，河南洛陽人，云南民族大學管理學院，2016級研究生，研究方向：會計學。