論會計職業道德與企業內部控制的相互作用機制

一、企業內部控制的現狀及問題分析

隨著經濟全球化和信息技術的快速發展，市場競爭日益激烈，我國企業兩極分化現象嚴重，一些企業取得良好的經營業績和始終保持健康發展的態勢，而另一些企業，則被市場淘汰，退出歷史舞臺。究其失敗的原因，在企業內部控制制度、會計職業道德遵循方面存在著諸多問題。一是企業自身對內部控制重視不足。由于企業管理者對內部控制制度的作用認識不足，忽視內部控制制度的建立，在一些中小型企業中，甚至沒有建立有效的內部控制制度，致使企業管理混亂，職責不清，追責無據，致使企業財產管理不到位，造成浪費或無端流失。二是企業內部控制執行力不強。有的企業雖然建立有內部控制制度，但沒有配套的監督機制和責任追究制度，職工沒有執行制度的自覺性，沒有嚴格遵循已經建立的內部控制制度，控制意識弱化，制度得不到落實，管理過程和業務環節沒有真正落實控制措施，對工作環節的結果缺乏分析和判斷的依據，沒有真正發揮內部控制制度的控制作用。三是會計人員自覺遵守職業道德的能力和業務能力存在差距。會計人員風險控制意識、職業道德意識、法律法規意識和責任風險意識淡薄，風險識別能力、風險評估能力、風險分析能力和風險處置能力不足等。由于企業忽視了這些問題的存在，影響了企業的管理秩序，致使企業的業務計劃和管理計劃得不到有效實施，企業目標的實現受到阻礙，影響了企業的經濟效益和管理效益的提高，影響了企業的健康發展和可持續發展。

二、會計人員職業道德遵循的現狀及存在的問題

面對市場經濟利益的巨大誘惑，有些會計人員法律法規意識淡薄，導致出現造假、做假、貪污、挪用公款、泄露單位商業秘密等違法犯罪，其問題有以下幾個方面。

(一)法律法規意識和責任風險意識淡薄

一些會計人員學習法規制度的意識淡薄，執行法規制度的能力不強，經不起經濟利益的誘惑，個人私欲膨脹，不能很好地處理國家利益、集體利益和個人利益之間的關系，利用職務便利謀取私利，違法侵占集體利益。

(二)受會計執業的客觀環境的影響或迫于壓力

有些會計人員迫于客觀環境的影響及領導壓力，因為企業管理人員是會計人員的領導或雇主，不能很好地擺正會計工作的位置，忽略會計工作的重要性，加之有些會計人員的法律法規的學習自覺性不夠，執行能力不強，自我保護意識和能力有限，加上不敢與不良現象做斗爭，因此，不得不違背職業道德和法律法規，造假、做假違法犯罪。

(三)會計職業道德教育存在弊端

會計職業道德教育是一種教育性的道德影響活動，分為職前教育和崗位繼續教育。而職前教育往往缺乏統一要求，學生學習職業道德、履行職業道德的意識不強；企業對會計人員職業道德崗位教育重視不夠，要求不嚴，沒有考核機制，社會輿論關注不夠，社會監督不到位，缺乏職業道德遵循的自覺，放任自己的行為；缺乏責任意識，對會計工作質量沒有擔當意識。

三、企業內部控制及會計職業道德的重要意義

企業的一切行為都是要付出成本的，對成本的控制已然成本企業管理的重要工作，而企業的一切行為都應當在制度控制中進行。建立適合企業特點的內部控制制度、內部監督機制、信息反饋機制和評價機制，應當成為企業和企業管理者的自覺行為。

(一)內部控制的重要性

建立內部控制第一個原因是促使企業職工了解企業的目標，引導職工規范工作行為，為實現企業目標服務；第二個原因是防止企業職工犧牲企業利益來追求個人利益；第三個原因是培養企業職工良好的工作動機和職業道德素養，達成企業的愿景；第四個原因是由于環境變化的不確定性，規范職工的行為，應對環境的變化。

好的內部控制，首先要求管理者率先垂范，全員參與，主動控制成本、提高企業的經營效率和組織效率；好的內部控制，能促進企業正式控制與非正式控制相結合，使企業的凝聚力得到增強，控制效果得到提高，幫助企業管理者和管理團隊駕馭企業；好的內部控制，能夠確保企業具有較強的免疫能力、能夠主動防范風險和分散風險、能夠維持適度的經營成本和管理成本控制。

(二)會計職業道德的重要性

恩格斯說：“每個行業都有自己的職業道德”。職業道德對規范職業活動有著不可或缺的指導意義，會計職業道德體現會計職業和行業特點，起著規范會計人員職業行為的重要作用，凸顯自律性特征，它要求會計人員自覺提升自身的職業素養。

和企業管理一樣，會計工作也受企業內外部因素的影響，也面臨各種風險，同時，會計人員必須有良好的職業道德，因為，會計機構和會計人員掌握著企業的重要經濟資源，有責任和義務，保護企業財產、國家財產的安全完整。

中國債券市場的發展熱點問題涉及到互聯網技術、金融市場、金融產品和金融服務等多種因素，本文基于對中國債券市場發展熱點問題的分析，結合債券市場的發展，提出了以下關于發展熱點問題創新的對策。

四、企業內部控制與會計職業道德之間的相互關系

企業內部控制制度具有價值導向功能，促使企業職工了解企業的目標，引導會計人員的行為規范，表現為會計人員自覺地以企業內部控制制度為自己的行為導向，把自己的一言一行、一舉一動經常對照企業的要求進行檢查和矯正，按照職業道德和職業規范的標準，自覺規范自己的職業行為，端正自己的價值取向。

企業內部控制度的有效實施，需要良好的會計職業道德規范作為支撐，企業內部控制制度是導向和保證，職業道德是依靠和手段，兩者相互依存，缺一不可。如果沒有正確的制度作為工作導向，也就無所謂會計的風尚道德，制度的有效實施要以道德為基礎，反過來，制度是職業道德順利實現和實施的保證。

下面從格力集團案例和老實人“鄧百萬”兩個案例來探討企業內部控制制度與會計職業道德之間相互作用的關系。

連續9年上榜美國《財富》雜志“中國上市公司100強”的格力集團，經過30多年的發展，其業務遍及全球100多個國家和地區，成為了企業的龍頭、行業的表帥。格力集團的成功，充分證實了一個好的內部控制制度將能有效保證企業的發展沿著既定的目標發展，并取得良好的經濟效益和社會效益。首先，格力集團的管理形成了獨具特色的管理體系，如實行OEC帳表化管理。定行之有效的激勵機制和競爭機制，明確各崗位責權利，促使企業員工切身感受到來自企業內部和外部的壓力和動力。第二，設計合理的組織架構及明確的責任追究體系。完善管理管理辦法和績效考核體系，形成工序之間、部門之間、崗位之間的相互牽制和信息管理渠道，形成良好的內部控制。第三，培育企業文化，重視核心價值觀的滲透。格力集團以“實、信、廉、新、禮”作為企業文化核心價值觀。這些價值觀反映了格力人的職業道德精神，即踏踏實實的干工作，認認真真做自己，誠信待人，集體共贏，正是這務實、創新的價值觀，激勵著一代又一代的格力人不斷的努力奮斗，成為了現如今的一代“空調帝國”。

東方電視臺《法律與道德》專稿：某市政公司出納員鄧某從一個兢兢業業、勤勤懇懇的老實人，因炒股被套牢，急于翻本，將手伸向了單位的會計支票，最終墮落至侵呑單位近百萬巨款。老實人“鄧百萬”的沉痛教訓，留給人們的思考很多，鄧某法律法規意識淡薄，自我約束能力差，將集體利益當成個人利益，目中無法、心中無戒，行為不受法律制度的約束，將職業道德規范置于腦后，完全以個人行為代替企業行為，管理制度、牽制制度不健全，管理出現漏洞和真空，釀成了今天的悲劇。

通過以上兩個典型案例可以看出，格力集團的成功經驗在于，格力集團有非常健全的內部控制制度，并建立有相應的監督管理機制和信息反饋機制，同時，格力集團注重培植先進的企業文化。“老實人”鄧百萬案例的教訓在于，不重視企業內部控制度的建立、不重視會計人員職業道德的教育、不依法經營，必定會付出慘痛的代價。

五、強化企業內部控制的措施及方法

(一)明確企業發展目標，加強內部控制體系建設

企業要以市場為導向，建立包括制度制定、制度執行、崗位評價等多方面內容的企業內部控制體系，保證企業管理目標的實現。

(二)注重職位設計和權限委任，將權利和責任對等起來

所謂權責分配，就是將人手中的權利和自己應該擔負的責任對應起來，這樣才有利于任務的全面完成，有利于正確評價管理的績效，防止推卸責任和減少投機升職的行為；要建立對企業管理者的監督機制，讓企業管理者自覺接受來自上級的監督、同級的監督、職工的監督和社會的監督，確保企業內部控制制度的有效實施。

(三)強化風險意識，增強會計人員的績效考評

企業的經營管理活動處于各種風險之中，企業管理者要著力培養會計人員的風險意識和化解風險的能力，將會計風險進行分解，配套建立相應的監督監制，保證各環節的風險規避和分散。

(四)加強內部審計控制，提升會計風險處置能力

企業內部審計工作的開展，能及時發現企業管理特別的財務管理過程中的成效和不足，對企業的風險管理、監督機制的建立和完善、自我修正功能等方面的建設起到積極的推進作用，通過內部審計，加強對各部門、各環節、各崗位的活動，特別是會計活動做出客觀、公正的評價，及時處置和降低會計風險和經營管理風險，保證各項制度和企業管理目標的落實。

(五)加強注冊會計師的監督力度

注冊會計師的審計監督是企業的外部監督，它具有很強的獨立性特征，它站在公正的立場，對企業的經濟活動進行評價鑒證，但是，對注冊會計師的評價鑒證活動仍然需要建立完善的行業規范和監督機制。

六、切實推進會計人員職業道德的提升

會計職業道德是會計人員遵循會計法律制度的基礎，是會計法律制度的重要補充，形成教育實踐機制，讓提升職業道德成為會計人員的自覺行動。

(一)加強會計人員職前教育，提高會計人員基本素質

各大中專院校要加強對會計專業學生的職前教育，保證《財經法規與會計職業道德》等課程的教學課時，統一要求，統一標準，重視對學生的職業道德教育，采用案例教學法從正反面案例對學生進行會計職業道德、履行職業道德的意識的培養；強化考核機制，強化職業準入，著力培養和實踐會計專業學生的社會責任意識、會計工作質量擔當意識。

(二)加強會計人員繼續教育，提高會計人員職業技能

隨著社會經濟的高速發展，對企業管理能力的提高提出了新的要求，會計管理是企業管理的重要組成部分，會計人員也面臨著適應企業管理職能變化的需要，會計人員的素質，將一定程度地影響企業管理能力的提升。為此，會計人員一方面要磨煉自己的自我學習、自我提升的能力，另一方面，會計人員管理部門應當建立完善的會計人員繼續教育及考核機制。

(三)加強企業的文化建設，提升企業的凝聚力

一個企業的企業文化，是影響企業決策和企業活動的最基礎的要素，它具有促使企業職工自覺地為實現企業的目標而努力工作的導向功能；具有在企業中形成協調融洽、配合默契的高效率工作團隊的凝聚功能，具有促使企業職工產生強烈的責任感和自豪感，鼓勵企業職工為企業貢獻自己的智慧和勞力的激勵功能；具有社會價值實現功能；具有企業良好行為的社會輻射功能。

(四)建立和完善會計人員誠信評價機制，提升會計人員的誠信意識

作為生成并向相關利益者提供真實、可靠、完整會計信息的會計人員，在社會公眾心中一直是誠實守信的實踐者。為促進會計人員的規范工作行為，應當建立會計人員誠信檔案，強化會計人員的道德遵循，針砭會計違規、違法行為，樹立良好的會計人形象。

(五)嚴肅法紀，保護會計人員的合法權益

會計職業本身就是一個高風險的行業，這首先要求會計人員本身要有自我修養能力、理解會計法律法規的能力、自我保護能力，更需要各級政府和有關部門完善會計法律法規制度，保障會計人員合理權益得到有力保護，同時，加強會計人員先進典型的宣傳，提高會計人員的地位。

事實告訴我們，會計職業道德與企業內部控制相互作用機制是，企業內部控制制度是導向和保證，職業道德是依靠和手段，兩者相互依存，缺一不可。如果沒有正確的內部控制制度作為工作導向，也就無所謂會計的風尚道德，制度的有效實施要以道德為基礎，反過來，制度是職業道德順利實現和實施的保證。因此，要將會計人員職業道德與企業內部控制制度的相互作用關系上升到戰略的高度來認識，促進企業的健康發展。

(廣西商業學校，廣西 柳州 545005)

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該文系廣西教育科學“十三五”規劃課題《職業院校專業教學改革與質量評估體系研究——以中職會計專業為例》課題論文。立項號：2017C339