淺析金融企業對“營改增”的應對策略

2016年5月1日起中國全面告別營業稅，進入了增值稅的時代。全面推開營改增，是稅制改革中的一項重要突破，加快了整個財稅體制改革的進程，有助于優化增值稅制度，完善增值稅鏈條；全面推開營改增，消除重復征稅，減輕企業稅負，是為企業“降成本”“增活力”“結構性減稅”的重要一招，對促進企業加快發展具有深遠的意義，為推動經濟發展奠定了堅實的基礎。金融企業如何以營改增為契機，抓住機遇，降低企業稅負，作者認為要認真分析營改增對金融企業的影響、掌握相關稅收政策及會計處理、應對措施等。

一、營改增對金融企業的影響

如何確保金融企業營改增工作的平穩過渡實施，需要我們全面分析營改增對金融企業的具體影響。

1.營改增對稅負的影響。營改增范圍擴至全行業后，根據財稅(2016)36號《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》文件規定(以下稱36號文)，將金融服務劃分為貸款服務、直接收費金額服務、保險服務和金融商品轉讓四大類。營改增之后，將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人適用一般計稅方式稅率6%，小規模納稅人適用簡易計稅方式的征收率3%。原營業稅的規定，金融保險業適用5%。由于增值稅是價外稅，在原有的定價體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，受票方成本降低，利潤增加。對于一般納稅人來說，如果存在大量的支出不可抵扣進項稅，則很有可能稅負就會增加。這就需要金融企業從供應商處取得合法的抵扣憑證來進行抵扣稅額，營改增后需要我們簽訂合同時要注明金額是否含稅和開具何種發票。進行合理的稅收籌劃，確保營改增后稅負有減不增，如何選擇供應商以及合同簽訂時價格的確定都是需要我們重視的問題。對于小規模納稅人來說，稅負肯定有所下降。

2.營改增對應稅業務的影響。金融企業目前主要應稅收入為貸款利息收入。由于增值稅是價外稅，并且目前稅收政策規定存款的利息支出進項不予抵扣，想要保證營改增前的利息差無疑需要向下轉嫁稅負，這就需要提高調整貸款的利率，而在目前的市場行情上，調整貸款的利率是不可行的，金融企業面臨利差收窄的風險。金融企業應密切關注同行價格動向，在保護原有市場份額的前提下，適時調整價格策略和信用政策。隨著財稅(2016)46號、70號、140號文件一一下發，對金融同業往來的范圍不斷擴大，金融企業在進行金融資產配置時要考慮稅收的影響，資產的配置可能側重于免稅的國債和地方債及政策性金融債，質押式買入返售金融商品等等。由于10萬元以下小額農戶貸款繼續享有稅收優惠政策，金融企業在營銷力度上加大小額農戶貸款的營銷力度，深耕細作農村市場，擴大小額農戶貸款利息收入的貢獻度。因此金融企業在進行資金業務開展時積極考慮稅務成本對不同業務的影響。

3.營改增對內部管理的影響。營改增后，金融企業的各項管理成本有所上升。第一，增值稅發票的管理需要配備專人管理，包括增值稅發票的領用、開具、保存，明顯比營業稅相比復雜得多，另外增值稅發票是通過增值稅發票防偽稅控系統開具，發票開具要素要求齊全，涉稅風險較高，對財務人員素質提出了更高的要求。正因為增值稅較營業稅稅制復雜，金融企業財務部門需要不斷加強業務的學習更新的財稅政策，財務管理、核算水平必會得到了一定的提高。第二，增值稅與營業稅不同，增值稅是價外稅，金融企業發生的應稅業務要價稅分離和會計核算，需要對原有的系統改造或者另建系統與核心系統、財管系統進行了對接。因此，實施“營改增”后，金融企業加大了設備、系統、人員等硬件和軟件的投入，從而一定程度上加大了營業成本。。

二、營改增相關政策的剖析

為了營改增的順利實施，財政部和國家稅務總局聯合制定了一系列的相關配套政策，對原先未明確的一些政策進一步的明確。我們金融企業應密切關注相關政策的更新，更上政策的腳步，充分解讀相關政策的含義，特別關注金額企業一系列的稅收優惠政策，以便能給享受到政策帶給我們的稅收紅利。

1.金融同業往來利息收入范圍的擴大。36號文規定金融同業往來利息收入：(1)金融企業與人民銀行所發生的資金往來業務。(2)銀行聯行往來業務。(3)金融企業間的資金往來業務。(4)金融企業之間開展的轉貼現業務。財稅[2016]46號文，拓寬了金融同業往來利息收入免征范圍：(1)質押式買入販售金融商品。(2)持有政策性金融債券。財稅[2016]70號文，再次拓寬了金融同業往來利息收入免征范圍：(1)同業存款。(2)同業借款。(3)同業代付。(4)買斷式買入返售金融商品。(5)持有金融債券。(6)同業存單。這些政策的一一落實，擴大了銀行間同業業務的免稅范圍，有利于銀行間同業資金業務的開展，保障了銀行間資金價格不受營改增過大沖擊、能夠維持穩定。至此，免稅范圍基本覆蓋了金融企業的主要同業業務。但同時我們金融企業應該重視這些稅收優惠對內部控制、財務核算等方面提出的新要求，比如小額農戶貸款需要提供借款合同、農戶身份證明等，只有做好這些基礎工作，才能真正享受到稅收政策的“紅利”，而不是稅收“陷阱”。我們金融企業防范稅收風險的最好辦法就是加強內部控制，享受稅收優惠政策時要有依有據。

2.視同提供金融服務的處理。36號文附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條的相關規定，單位或個體工商戶向其他單位或個人無償提供金融服務的，需要視同銷售，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。金融企業的視同銷售有三種情況：第一，如果提供一項有償服務的同時無償提供另一項服務，不作為視同銷售的處理。比如我們金融企業對信用卡刷滿五次免收年費或者針對VIP客戶贈送網銀服務等，不需要進行視同銷售。第二，如果不附有任何附加條件的提供無償服務的，應作視同銷售處理。比如，金融企業給某個餐飲企業免稅提供貸款服務，應作視同銷售處理。第三，如果有償服務提供一項服務的同時贈送禮品，作為視同銷售的處理。比如，金融企業為了開展電子銀行的業務，凡是辦理手機銀行或微信綁卡的客戶，贈送禮品色拉油一桶，此時贈送的禮品應作為視同銷售的處理。

3.金融業簡易征收政策。財稅〔2016〕46號文規定了金融業的簡易征收政策：農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司、法人機構在縣(縣級市、區、旗)及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行提供金融服務收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。該政策賦予了金融企業一定的選擇權，符合條件的農村金融企業可以選擇對照執行。如果選擇適用簡易計稅方法計稅，一經選擇，36個月內不得變更。由于全面推開營改增，將不動產納入抵扣范圍，金融企業在選擇簡易征收時要考慮是否有建設不動產的計劃，要充分考慮簡易征收還是一般計稅方法哪個更節稅。

三、金融企業的涉稅處理與會計處理

1.增值稅額的計算。(1)一般計稅方法應納稅額的計算。一般計稅方法的應納稅額按以下公式計算：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。(2)簡易計稅方法應納稅額的計算。簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，按照下列公式計算銷售額：應納稅額=銷售額 征收率，銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)，簡易計稅方法下不得抵扣進項稅額。一般納稅人要做好進項發票的認證抵扣工作，注意認證抵扣的期限，以防造成稅款流失。

2.會計處理。金融企業在提供應稅服務主要為：貸款、國內支付結算業務、資金清算業務、外匯業務、中間業務、發行理財產品、同行業拆借等業務。案例：某農村商業銀行向當地一家制造加工廠發放貸款，2014年第一季度含稅貸款利息53000元，季末收到利息，同時當季度付出含稅存款利息支出35000元。案例解析：由于貸款利息產生的銷項稅額= 53000÷(1+6%) 6%=3000(元)，由于文件規定利息支出產生的進項稅額不得抵扣。應編制會計分錄為：

當取得貸款利息收入時：

借：應收利息——應收利息戶 53000

貸：利息收入——短期貸款利息收入 50000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3000

同時，借：吸收存款——單位活期存款 53000

貸：應收利息——應收利息戶 53000

當付出利息支出時：

借：利息支出——活期存款利息支出戶 35000

貸：應付利息——活期存款應付利息戶 35000

四、金融企業的應對措施

在“營改增”政策推行過程中，“打鐵還需自身硬”對我們金融企業來說，應該做好“營改增”各項應對工作。 第一、爭取政策支持，減輕稅收負擔。金融企業積極與主管稅務局溝通協調，反映自身的實際情況和相關系統對接的困難，積極爭取相關的稅收優惠政策，同時做好稅收優惠備案工作。第二、加強制度管理和流程重塑。在推進“營改增”過程中，金融企業必須對自身運營模式做出相應的改變，來適應營改增對業務的發展要求。由于交易在前臺，制度流程設計在中臺，會計核算在后臺，增值稅管理貫穿業務流程的始終，金融企業前、中、后臺要分工明確、密切協作才能防控納稅風險和提高效率。第三、加強財稅人員培訓。增值稅的納稅操作與管理對于金融企業來說是新生事物，對發票和納稅管理也更加嚴格，“營改增”也使得金融企業的涉稅風險更高，對財稅人員的業務知識和素質要求相應也更高。在營改增實施過程中，金融企業財稅人員應加強相關學習，掌握增值稅發票開具、增值稅申報表的填寫、稅收政策的解讀，增加增值稅方面的知識儲備，并根據監管部門的統一要求，切實做好相關業務文本合同梳理、發票管理和納稅申報等工作。第四、及時調整營銷和利率定價策略。“營改增”后，金融企業不同的營銷方式可能會導致不同的稅務結果。因此，金融企業在選擇營銷策略時應考慮稅務成本。例如，隨著資金業務的不斷發展，金融企業選擇資金業務還是一般實體貸款業務，應充分考慮資金業務免征增值稅的因素；再比如采用贈送客戶積分用于兌換金融服務，則為銷售折扣，不納入增值稅計稅依據，只有在積分用于兌換物品時才視同銷售繳納增值稅，我們金融企業開展營銷活動時應給予充分考慮。

營改增對我們金融企業來說任重道遠，這場巨大的稅制改革給我們金融企業帶來了挑戰、困惑、埋怨，但是營改增給我們帶來更多的是機遇、驚喜。我們應營改增為契機，不斷地加強內部管理、防范稅收風險、總結營改增的經驗，爭取稅收效益最大化，切實保持金融企業的可持續穩健發展。

(洪澤農商銀行，江蘇 淮安 223100)

[1] 高金平.特殊行業和特定業務的稅務與會計[M].北京：中國財經經濟出版社，2017.

[2] 翟純塏.營改增實戰與籌劃必讀200例[M].北京：中國市場出版社，2016.