小微商業企業內部控制制度研究

吳雪峰

（蚌埠學院經濟與管理學院，安徽蚌埠233030）

小微商業企業內部控制制度研究

吳雪峰

（蚌埠學院經濟與管理學院，安徽蚌埠233030）

小微商業企業在發展過程中很容易出現財務風險，強化內部控制是有效防范財務風險的重要手段。目前小微商業企業的內部控制狀況并不理想，主要表現在企業管理者缺乏先進的財務管理理念，財務風險高，缺乏有效的資金預算等方面。完善小微商業企業內部控制制度，主要是強化貨幣資金、存貨和應收賬款的內部控制。

小微商業企業；內部控制；財務風險

我國小微企業在推動經濟發展方面起到重要作用。但是，近年來小微企業面臨的財務風險問題越來越嚴重。國家出臺了各種政策來助力小微企業發展，學術界也從融資、用工、用地等方面分析了小微企業面臨的困境。小微商業企業規模小、經營周期短、資金周轉快，又普遍存在融資難、成本高、稅負重等問題，這些行業特點決定了小微商業企業較其他行業更容易出現財務風險。對小微商業企業而言，強化內部控制是其防范財務風險的一個重要手段。

一、小微商業企業內部控制研究綜述

2006年，財政部聯合相關部委成立企業內部控制標準委員會，目的是統一開展和共同推動我國企業內控規范建設工作。2008年，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部委聯合發布《企業內部控制基本規范》，2010年又出臺《企業內部控制配套指引》，我國的企業內部控制規范體系基本建成。與此同時，學術界圍繞內部控制的研究也在不斷發展和深化，涌現出大量研究文獻。

現有文獻對內部控制的研究主要集中在基本理論研究、內部控制效率研究、內部控制評價研究、內部控制與其他學科的融合等方面。研究的企業類型通常包括中小企業、民營企業、大中型企業等。盡管小微企業的發展是學術界的研究熱點，但由于大多數小微企業所有權和經營權高度統一，現代公司治理規范很難呈現。因此，以上市公司作為主要對象的《企業內部控制基本規范》在小微企業中存在適應性不強等問題。另外，內部控制在行業中的應用也是近年來的研究熱點之一，但是研究領域主要集中在金融業、電信業等行業，研究商業企業內部控制的幾乎沒有。本文以小微企業中的商業企業作為研究對象，通過走訪調研，深入了解小微商業企業的內部控制情況，并結合企業特點提出了強化內部控制的對策。

二、小微商業企業內部控制現狀

（一）缺乏先進的財務管理理念

通過走訪調研的小微商業企業中大多數是民營企業，一般都是家族式管理，企業的經營者不具備先進的理財觀念，財務核算不健全。所調研的小微商業企業中，只有不到三分之一的企業聘用了專職財務人員，其余企業都選擇聘請有代理建賬資質的事務所或財務公司代為做賬，做賬的目的也主要是為了應付相關部門的檢查。企業經營者不重視內部控制，內部控制制度缺失嚴重，導致企業會計信息失真，很多企業由盛而衰，持續發展力不強。由于小微商業企業的規模和體制不健全，經濟業務量相對較小，經營者往往會忽視成本核算的重要性，成本費用不能得到準確核算，成本可能被高估或低估，進一步導致企業對商品的定價不準確。

（二）財務風險較高

小微商業企業由于缺乏有效的內部控制，財務風險加大。主要體現在：首先是不重視對存貨的控制和管理，造成存貨積壓，占用企業大量資金，導致資金周轉速度減緩，自由現金流不足。通過走訪調查的大多數企業都沒有建立規范的存貨管理規則，也沒有存貨盤點的相關制度，只重視貨物的保管與倉儲，而且在存貨領用與報廢時沒有相應的控制，從而造成大量資源浪費，導致資金呆滯。其次，缺乏對應收賬款的有效管理。基于行業特點，幾乎所有的小微商業企業都會選擇賒銷方式。雖然賒銷能擴大銷售，但賒銷也是產生應收賬款的主要原因。從走訪的部分小微商業企業的財務報表中看出，企業良好的銷售狀況往往伴隨著大量的應收賬款。如果對應收賬款缺乏有效管理，不能進行嚴格的財務控制，沒有科學合理的信用標準，就會導致應收賬款周轉過慢甚至無法收回資金，進而產生嚴重的財務風險。再次，小微商業企業由于規模小，經濟實力有限，習慣以低價戰略贏得利潤。但近年來勞動力成本、商鋪租賃費用等都持續上漲，而商品銷售價格受供求關系影響提高有限，致使很多企業都處于微利或無利狀況，經營陷入困境，財務風險加大。

（三）缺乏有效的資金預算

小微商業企業普遍缺乏有效的資金預算，現金管理不夠嚴格，致使資金的籌措和運用效能低下。部分小微商業企業管理者認為現金越多越好，將大量的現金閑置在銀行，并不參與經營周轉，嚴重浪費了資金的機會價值。而另一些企業則正好相反，對于資金使用完全沒有計劃，甚至出現了資金鏈斷裂的局面，從而導致企業陷入財務困境。

三、完善小微商業企業內部控制制度

（一）強化貨幣資金的內部控制

與其他行業相比，商業企業的經營周期短，資金周轉更快。而且商業企業對經銷的商品基本上不進行加工，企業的資金大部分墊支于經銷的商品，一旦資金鏈斷裂，企業會迅速陷入困境。因此，小微商業企業強化貨幣資金的內部控制尤為重要。企業可以從以下幾個方面加強對貨幣資金的管理。

首先，錢賬分管，不相容崗位分離。資金活動的不相容職務包括以下幾點：貨幣資金業務的授權人、審核人、記錄人和執行人相互分離；貨幣資金的保管者與資產的記錄人和報告人相互分離；貨幣資金交易的批準人與交易的記錄人和報告人相互分離；出納人員不得同時擔任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。此外，企業還必須進行定期的崗位輪換，最大限度地防止企業成員間串通作假等違規現象的發生。

其次，確定最佳現金庫存量。必須根據企業經營業務的特點，選擇合適的方法確定企業最佳現金庫存量，加強貨幣資金的日常管理。

再次，對資金的收支實行預算管理。資金預算管理，是指企業為了保證現金流量的穩定，防范資金運用過程中由于內部管理失效造成的損失，根據企業資金使用的歷史數據和各部門資金使用的特點，對未來貨幣資金的流向與流量做出的籌劃。小微商業企業的經營活動主要通過貨幣資金流來實現，建立健全貨幣資金預算管理可以充分運用企業的閑散資金獲取收益，提高貨幣資金效用和效能，促使企業經營目標的實現。企業應該完善貨幣資金收支預算，盡可能保持順暢的資金來源，從而確保生產經營的正常運行。實行資金的預算管理可以從預算方案的制定、預算施行過程的控制以及預算施行效果的評價反饋等三個方面進行。

（二）強化存貨的內部控制

面對消費者消費能力的增強，小微商業企業必須加強對存貨的管理和監控。企業對存貨進行內部控制的目標是在滿足日常生產經營需要的前提下，盡可能減少存貨持有量。

首先，要嚴把進貨質量關，根據供應商的資質和誠信度進行嚴格篩選，在保證存貨質量的前提下，優先選擇價格競爭優勢明顯的商品。企業的采購人員要對供應商的選擇、采購存貨的質量、需求的滿足保證等負完全責任，同時企業要采取措施對采購員的工作進行監控，保障所采購存貨的單價是最低價，而且執行價格不得高于現行市場價格。

其次，存貨的采購必須制定采購計劃，要確定合適的安全庫存量，減少庫存的不確定性，確保采購的存貨為經營所需，避免存貨的積壓、浪費。要保障企業采購的存貨是必需的，而且是無庫存或庫存不足的。采購存貨必須適量，不得超標積壓。

再次，要建立存貨保質期預警機制，及時處理保質期已過的商品。要及時針對暢銷的商品增加存貨，保證商品的供應；對保質期較短的商品，需要針對該商品的性質進行妥善保管，保障倉庫達到相應的通風、防潮條件，同時通過各種促銷方法提高周轉率，盡量減少損失。為明確責任，對毀損的存貨企業應要求倉庫管理人員填制存貨毀損清單，詳細記錄存貨損壞的數量、品種以及產生的影響；財務人員根據記錄清單進行相應的會計處理，并及時報告給企業管理人員。

（三）強化應收賬款的內部控制

小微商業企業必須加強對企業應收賬款的內部控制。首先，企業要對客戶的信用度進行科學有效的評價，并根據客戶的還款可能性選擇最佳銷售方式，保證賬款的順利回收。對不同的客戶制定不同的信用額度。例如，對老客戶至少半年進行一次信用分析，密切關注其經營狀況及市場變化，在此基礎上確定信用額度；對部分信用狀況不確定的客戶必須慎重對待，提供信用時可以要求這些客戶提供足夠的抵押品或擔保。

其次，企業要針對不同的客戶采用不同的資金結算方式，對于部分長期合作且償債能力強的客戶可以較多采用賒銷方式，并適當放寬結算時間；對于部分短期合作或者償還能力較弱的客戶則要更多采用現金收款方式，對應收賬款要及時追收賬款，避免其長期占用企業的資金。

最后，企業應當制定嚴格的應收賬款收賬方法，保證企業應收賬款回收工作順利進行。應收賬款的管理不僅僅是企業財務人員的工作，企業管理者必須明確銷售人員對應收賬款回收的責任，制定資金回收考核制度，以實際收到的貨款數作為銷售部門的考核指標，使銷售人員對每項銷售業務從簽訂合同到回收資金全過程負責，以加強貨款的回收。

要注意的是，雖然小微商業企業以強化應收賬款的內部控制來應對財務風險是必要的，但是要防止防控措施過猶不及，不能忽略采取風險防范措施的成本和規避風險所帶來收益關系。比如，部分企業為了防止應收賬款不能收回，會要求所有相關交易全部用現金結算，這固然避免了壞賬損失，但卻抑制了企業的正常經營和現金流的循環，使企業蒙受巨大的財務損失。現實交易中雙方往往都會存在一定量的應收賬款，這樣有利于擴大企業經營規模，提升收益率，提高財務業績。所以，關鍵是要制定合適的信用標準和應收款回收方法。

四、結語

小微商業企業由于規模和行業特點，容易發生財務風險，建立有效的內部控制制度是降低財務風險的重要舉措。蚌埠市作為皖北地區的商貿中心，小微商業企業數量眾多，可以依托專業市場的支撐，遵循“小商品，大產業，小企業，大集群”發展思路，向大中型企業學習先進的財務理念，建立有效的內部控制制度，一定能有效防范財務風險，提升自身經濟發展的優勢，實現持續良好的發展狀態。

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[3]王衍飛，龐學升.我國小微商貿流通企業發展模式評價及優化[J].商業經濟研究，2016(15)：122-124.

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［責任編輯：紀姿含］

The Research Of Internal Control System Of The Small Micro Commercial Enterprises

Wu Xuefeng
(College of Economic and Management,Bengbu University, Bengbu 233030)

It's easy to appear financial risk in the small micro commercial enterprises.To prevent financial risks,the effective means is strengthen the internal control.Now the internal control in the small micro commercial enterprises is not ideal.Such as the lack of advanced financial management concept,the high financial risk,the lack of effective capital budget.To improve the internal control of the small micro commercial enterprises,the enterprises can strenten the internal control of monetary funds,inventory and accounts receivable.

small micro commercial enterprises;internal control;financial risk

F27

A

1005-913X（2017）07-0133-03

2017-05-03

蚌埠學院2014年院級人文社會科學項目(2014SK20)

吳雪峰(1981-)，女(土家族)，湖北宜昌人，講師，經濟學碩士，研究方向：公司治理與納稅籌劃。