淺談我國環(huán)境會計面臨的問題

李政

（湖北經(jīng)濟學院會碩中心，武漢430200）

淺談我國環(huán)境會計面臨的問題

李政

（湖北經(jīng)濟學院會碩中心，武漢430200）

現(xiàn)主要針對我國環(huán)境會計發(fā)展的現(xiàn)狀進行了簡要的分析，并提出了我國環(huán)境會計目前存在的問題。針對我國環(huán)境會計存在的問題給予了建立科學的環(huán)境會計制度；解決環(huán)境會計確認、計量及報告等問題；規(guī)范環(huán)境會計披露方式；規(guī)范環(huán)境會計披露內(nèi)容等改進措施及建議，以期待為我國環(huán)境會計的有效快速發(fā)展提供相應參考。

環(huán)境會計；信息披露；會計準則

一、企業(yè)環(huán)境會計的相關內(nèi)容

（一）環(huán)境會計的概念

環(huán)境會計是指企業(yè)需要通過會計特有的一系列核算方法將會計學的內(nèi)容與環(huán)境相結(jié)合，并確認、計量和記錄環(huán)境的污染、環(huán)境的預防和治理、自然資源的開發(fā)和利用的成本和費用，最終的目的是為會計報表預期使用者提供有關環(huán)境信息的會計理論與方法。

（二）環(huán)境會計要素的確認和計量

環(huán)境會計中的確認就是指將環(huán)境有關的一系列經(jīng)濟活動和經(jīng)濟業(yè)務作為環(huán)境會計要素進行確認和控制的過程。與傳統(tǒng)會計要素的內(nèi)涵一樣，環(huán)境會計要素也是為了便于核算環(huán)境會計的對象，對環(huán)境會計的核算對象所做出的基本分類。

（三）環(huán)境會計信息披露

環(huán)境會計的信息披露受到的關注比較高，對其研究也較多，但是我國目前為止尚未有統(tǒng)一的結(jié)論，其研究的焦點還是集中在對于補充會計報告和獨立環(huán)境報告的這兩種模式的選擇上。補充會計報告是在現(xiàn)有的財務會計報告的基礎上，將環(huán)境對企業(yè)財務的一系列影響直接列入現(xiàn)有的報表有關項目之中。而在補充報告模式中所帶來的問題會導致企業(yè)的環(huán)境會計信息較為分散，從而使環(huán)境會計信息披露最后的結(jié)果整體感低、不夠直觀，并且缺乏可比性。相較而言，獨立環(huán)境報告是企業(yè)環(huán)境信息披露中的新趨勢。獨立環(huán)境報告具體操作是需要設立獨立于三大報表之外的各種環(huán)境會計報告來披露企業(yè)的環(huán)境信息。但是，從另一方面來看，使用獨立環(huán)境報告的這種模式無疑會增大工作量及財務上的復雜性。從經(jīng)濟上看不劃算，并且容易造成報表預期使用者的困惑。

二、我國企業(yè)實施環(huán)境會計面臨的問題

（一）缺乏環(huán)境會計準則

我國早在八十年代末引進環(huán)境會計這一概念，但是由于種種原因，環(huán)境會計的發(fā)展一直停滯不前，其中有一個很重要的原因是我國到目前為止尚未制定有關環(huán)境會計的一系列準則，也沒有提出有利于環(huán)境會計在我國推行等措施。會計準則是會計工作的根本，而我國環(huán)境會計準則的缺乏是導致我國環(huán)境會計發(fā)展停滯不前的重要原因，同時也導致了環(huán)境會計的相關工作根本無法展開。

（二）實務缺乏可操作性

1.企業(yè)的最終目的是盈利。

對于公司制的企業(yè)來說，經(jīng)營權和所有權是分離的，企業(yè)的實際擁有者或股東對經(jīng)營者在一段時間內(nèi)經(jīng)營成果的評價，主要還是根據(jù)其為企業(yè)到底創(chuàng)造了多少的利潤，成本越低，其最終的利潤自然而然就會越高。但如果企業(yè)承擔了環(huán)境保護的責任，無疑會導致企業(yè)在環(huán)境保護方面的成本大大增加。

2.部分政府部門領導太過重視政績。

對于政府部門領導的政績評價的主要依據(jù)是其執(zhí)政期間取得的成績。很多政府部門的領導者忽視現(xiàn)代工業(yè)會造成的污染，只看重經(jīng)濟的發(fā)展，這也阻礙了我國環(huán)境會計的實施。

3.大部分的會計從業(yè)者對環(huán)境保護態(tài)度冷漠。

很多會計從業(yè)者認為環(huán)境保護是環(huán)保部門的工作，離自己很遙遠，或者根本沒有環(huán)境保護的意識。會計從業(yè)者對環(huán)境保護意識的缺乏也嚴重影響了我國環(huán)境會計的推行。

（三）會計信息披露不完全

1.披露形式不統(tǒng)一

在我國目前的階段，法律法規(guī)對于企業(yè)有關環(huán)境會計信息的披露所做規(guī)定相當有限，對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的要求十分缺乏。各個企業(yè)在環(huán)境會計的信息披露里表現(xiàn)出缺乏規(guī)范性和連續(xù)性，各自選擇適合自身的方式和途徑進行信息披露，甚至有些不予披露，而且并沒有統(tǒng)一有效的格式規(guī)范來嚴格遵照和執(zhí)行。

2.披露主體不明確

在我國目前階段，并沒有明確規(guī)定環(huán)境會計所披露的主體以及各部門所應該承擔的責任。對于環(huán)境會計的信息披露其主體究竟應該是定位在環(huán)境污染比較嚴重的企業(yè)里，還是我國或全體企業(yè)，以及國家的社會相應部門所應該承擔的具體職責等都應該有一個明確的規(guī)定。

3.自愿披露的企業(yè)過少

企業(yè)對于環(huán)境會計信息披露有很大的主觀性，國家并沒有明確的法律法規(guī)要求企業(yè)必須要披露有關信息，只是采取鼓勵態(tài)度，因此大部分公開環(huán)境會計信息的披露是自愿的。但總體而言，愿意主動披露環(huán)境會計信息的企業(yè)在總體中所占的比例很小。

4.披露的信息量比較少且傾向于有利信息

在企業(yè)披露環(huán)境會計信息的報表及明細里，大多只是定性的描述，而缺少比較關鍵的定量信息。更多的企業(yè)只是簡單闡明如何響應國家的環(huán)保政策以及自身企業(yè)對于環(huán)保方面的宏觀方針等信息，國家對高污染等相關行業(yè)及企業(yè)自身環(huán)保的標準包括企業(yè)具體環(huán)保措施和投資等微觀具體信息公開披露較少。

（四）環(huán)保法律法規(guī)不健全

現(xiàn)階段我國雖然在加強對有關環(huán)境保護法律法規(guī)的制定，比如我國頒布了《環(huán)境保護法》、《海洋環(huán)境保護法》、《大氣污染防治法》等法律法規(guī)，但是相對于重視環(huán)境的國家而言，我國對于環(huán)境保護的立法程序及其具體的操作仍有待完善。

另一方面，現(xiàn)階段我國的會計法對環(huán)境會計基本沒有進行任何的規(guī)定，會計準則也未對環(huán)境會計要素的確認和計量有一個相對統(tǒng)一的標準，也沒有一個明確規(guī)范用來遵循。同時，我國并沒有對于環(huán)境損害和賠償?shù)那逦蓷l款，也沒有系統(tǒng)的評估理論和方法，對環(huán)境損害只能根據(jù)其所在行業(yè)的一般標準去進行估計。

三、完善我國企業(yè)環(huán)境會計的改進措施及建議

（一）建立科學的環(huán)境會計制度

如果沒有科學的會計準則的指導，環(huán)境會計在我國的建設很難全面的展開。完善我國的環(huán)境會計準則，制定出有可行性的環(huán)境會計制度的同時，以法律的形式確定環(huán)境會計在企業(yè)中的地位和作用。

（二）解決環(huán)境會計確認、計量及報告等問題

1.借鑒西方國家環(huán)境會計方面先進的理論成果及實踐經(jīng)驗，結(jié)合我國的實際情況，召集經(jīng)濟學、會計學、環(huán)境生態(tài)學等領域的專家、企業(yè)家及注冊會計師組成專家組，加強環(huán)境會計方面的理論研究，高校和相關科研部門也應參與，解決環(huán)境會計確認、計量及報告方面存在的技術問題。

2.政府有關部門應加強對于環(huán)境會計的監(jiān)督，國家審計機關和會計師事務所根據(jù)環(huán)境方面的法律法規(guī)及會計準則，對環(huán)境會計信息的真實性、合理性及合法性進行審計，要確保環(huán)境會計信息的真實與公允，強化環(huán)境會計信息的披露。

（三）規(guī)范環(huán)境會計披露方式

現(xiàn)行有兩種比較可行的環(huán)境會計披露的方式，是補充報告方式和獨立報告方式。這兩種方式各有優(yōu)劣，補充報告方式比較簡便且易于操作，但是環(huán)境會計的信息混雜在財務報表中，大量的環(huán)境會計信息只能在附注中反映出來。獨立報告方式獨立于三大報表，因此反映的環(huán)境會計的信息更為清晰和準確。只是對企業(yè)的要求較高，而且這是建立在公司的底蘊和宏觀大環(huán)境下等多種因素上的，對于中國目前國情而言，大量的企業(yè)不具備這個基礎，因此建議我國在環(huán)境會計建設的初期采用補充報告方式，等環(huán)境會計在我國有一定的基礎后再全面推行獨立報告方式。不管何種階段，使用何種方式，最重要的是整個會計行業(yè)需要給出一定的規(guī)范和標準，以明確企業(yè)環(huán)境會計的披露形式，使其規(guī)范化。

（四）規(guī)范環(huán)境會計披露內(nèi)容

在對企業(yè)環(huán)境會計的披露內(nèi)容進行規(guī)范時，需要兼顧政府、企業(yè)、社會等多方面因素對環(huán)境的需求。而所披露的信息也應包括對環(huán)境問題的收入和支出。對環(huán)境問題的改善，包括對后期節(jié)能減排的一系列影響的效果。針對不同行業(yè)要制定行業(yè)間的規(guī)范，而在行業(yè)里的環(huán)境會計信息披露內(nèi)容要有統(tǒng)一的標準，對于部分高污染行業(yè)里，部分核心環(huán)境會計信息需要進行強制披露。在以補充報告為主的披露方式中，不需要我國企業(yè)設計復雜的環(huán)境信息披露的報表，只要在原有的三大報表體系里加入相對應的環(huán)境會計信息項目，但是許多不能以貨幣計量的環(huán)境資源的信息必須要在報表附注中得以披露。

結(jié)合我國國情，環(huán)境會計的披露中需包含以下會計信息。1.企業(yè)所采取的對環(huán)境成本的會計政策。2.企業(yè)產(chǎn)生環(huán)境成本的類別及其成本項目的設置。3.資本化的環(huán)境成本的投資，比如購置再處理設備等重大投資。4.環(huán)境成本中計入了損益的內(nèi)容。5.企業(yè)所產(chǎn)生的環(huán)境成本的相關說明，其環(huán)境污染的本質(zhì)以及涉及相關的法律法規(guī)。6.企業(yè)存在的環(huán)境或有負債及其性質(zhì)的說明，并在可行性的條件下披露其對財務的影響。

四、結(jié)論

在我國近年來環(huán)境污染越來越嚴重，資源耗用過度，我國政府和一些環(huán)境保護組織逐漸高度重視環(huán)境保護，也逐漸意識到環(huán)境保護的重要性。與此同時，不乏學者對環(huán)境會計展開了為數(shù)不少的研究，然而，由于環(huán)境資源本身的特殊性，很多的有關環(huán)境會計體系的問題至今并未取得學術界的統(tǒng)一共識，這還需要學者們的進一步研究。

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[2]胡瑛琳.日本環(huán)境會計發(fā)展的啟示[J].合作經(jīng)濟與科技，2015(21).

[3] 周守華，陶春華.環(huán)境會計:理論綜述與啟示[J].會計研究，2012(2).

[4] 黃 政.環(huán)境會計體系構建探討[J].財會通訊，2013(4).

[5]鄒紀元.國內(nèi)外環(huán)境會計的研究分析及我國實施環(huán)境會計對策[J].商業(yè)會計，2013(3).

［責任編輯：王 鑫］

F235

A

1005-913X（2017）07-0078-02

2017-06-02

李 政(1994-)，男，武漢人，碩士研究生，研究方向：會計學。