內(nèi)部控制視角下的高校財(cái)務(wù)管理優(yōu)化研究

崔玉良

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)，哈爾濱150028）

內(nèi)部控制視角下的高校財(cái)務(wù)管理優(yōu)化研究

崔玉良

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)，哈爾濱150028）

新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計(jì)制度》的實(shí)施對高校財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制工作提出更為精細(xì)化的要求，財(cái)務(wù)管理工作的好壞直接關(guān)系到高等院校的良性運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展。通過對當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制中存在的突出問題進(jìn)行深入分析，找出制約高校財(cái)務(wù)管理發(fā)展的主要影響因素，并針對不足提出強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制風(fēng)險防控意識；完善高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度等對策，進(jìn)一步加強(qiáng)高校內(nèi)部控制管理，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理可持續(xù)發(fā)展。

高校；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制；優(yōu)化策略

一、引言

財(cái)務(wù)管理是高校綜合管理工作的重要方面，財(cái)務(wù)管理工作的好壞直接關(guān)系到高等院校的良性運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前高等院校受自身因素和環(huán)境因素的影響，財(cái)務(wù)管理存在內(nèi)部控制制度不健全，手段和形式單一，防控風(fēng)險點(diǎn)監(jiān)管缺失等問題，這在一定程度上影響了財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和效率。為促進(jìn)高等院校財(cái)務(wù)管理水平提升，我們從提高對財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制重要性入手，健全財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度，完善高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制等方面加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理的研究，以期對高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的完善起到一定的促進(jìn)作用。

二、高校財(cái)務(wù)管理存在的不足

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

高校內(nèi)部控制健全與否，對高校的良性運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展起著重要的作用。目前，很多高校從上層領(lǐng)導(dǎo)至普通職工對于內(nèi)部控制的重要性都沒有一個清晰的認(rèn)識，對其認(rèn)識僅停留在文件或者制度上，認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是高校財(cái)務(wù)部門的事情，缺乏從全局的角度審視內(nèi)部控制的重要性。對于內(nèi)部控制究竟由高校哪個部門牽頭來做，目前仍沒有一個明確的方向，這樣就無法高屋建瓴地去開展內(nèi)部控制工作，無法協(xié)同各部門緊密配合，從而使得內(nèi)部控制的實(shí)施和評價效果都不盡人意，影響了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

專門的高校財(cái)務(wù)人員，對于內(nèi)部控制的理解，也主要源自于上級部門的定期檢查，而不能自發(fā)地從內(nèi)部主動認(rèn)識其內(nèi)涵與重要性，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制形式化，影響了高校財(cái)務(wù)管理水平的提升。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

高校應(yīng)結(jié)合本學(xué)校自身實(shí)際情況，對涉及內(nèi)部權(quán)力集中的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位建立制衡機(jī)制，以防微杜漸、堵塞漏洞，保護(hù)學(xué)校資產(chǎn)的安全、完整為目的。目前，很多高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度尚不完善，對經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督等不相容的環(huán)節(jié)及對涉及經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動的不相容崗位，并沒有制定明確的內(nèi)控制度，即使是制定了相關(guān)內(nèi)控制度，在依職定崗、分崗定權(quán)、權(quán)責(zé)明確等方面的內(nèi)容尚不完整。很多制度只為應(yīng)付主管部門檢查或?yàn)閼?yīng)付年終考核而制定，脫離本學(xué)校實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度，在實(shí)際應(yīng)用中就僅僅是書面上的制度而已，無法正真付諸于實(shí)際行動。

（三）內(nèi)部控制體系不健全

即使有些高校制定了內(nèi)部控制制度，但是由于內(nèi)部控制體系不健全，缺乏聯(lián)動機(jī)制，使內(nèi)控制度的執(zhí)行沒有真正落實(shí)到實(shí)處，也使得高校財(cái)務(wù)管理質(zhì)量不高。部分高校對財(cái)務(wù)管理的監(jiān)控點(diǎn)主要放在生均撥款的財(cái)政補(bǔ)助收入和教育事業(yè)收入上，對于學(xué)校其他收入的監(jiān)管缺乏力度，導(dǎo)致“小金庫”現(xiàn)象時有發(fā)生；部分高校沒有建立重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排和大額度資金使用等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的科學(xué)論證和決策機(jī)制，導(dǎo)致高校在一些重大事項(xiàng)的決策上出現(xiàn)問題，造成腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)；還有部分高校在一些權(quán)力集中的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位沒有建立完善的內(nèi)部控制體系，不能夠分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)和關(guān)鍵崗位輪崗，造成關(guān)鍵崗位防控風(fēng)險點(diǎn)無具體的約束機(jī)制，出現(xiàn)內(nèi)控漏洞，影響高校財(cái)務(wù)管理水平，甚至產(chǎn)生利益輸送，出現(xiàn)違法亂紀(jì)行為。

（四）內(nèi)部控制缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制

雖然當(dāng)前高校擁有審計(jì)監(jiān)察部門定期會對財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，但由于缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督措施，對于一些職能部門不執(zhí)行或執(zhí)行不到位的行為無法有效、科學(xué)地展開問責(zé)，導(dǎo)致工作仍停留在表面。高校的財(cái)務(wù)信息公開制度尚處于起步階段，財(cái)務(wù)管理工作除上級主管部門的專項(xiàng)檢查和審計(jì)部門的審計(jì)檢查外，工作缺少外界其他部門和社會人士的監(jiān)督，缺乏對內(nèi)部控制執(zhí)行不利的監(jiān)督制約機(jī)制，最終影響高校財(cái)務(wù)管理工作和內(nèi)部控制工作的順利開展。

三、優(yōu)化高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系的對策建議

（一）強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制風(fēng)險防控意識

高校應(yīng)該從全局出發(fā)，結(jié)合高校財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制風(fēng)險防控意識。高校從學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子成員到中層干部再到普通教職員工，都要具有內(nèi)部控制危機(jī)意識，要把內(nèi)部控制風(fēng)險意識入腦入心，每個人都是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的重要成員，只有全員參與內(nèi)部控制，才能為高校財(cái)務(wù)管理創(chuàng)造一個良好的運(yùn)行環(huán)境，只有具備了這樣的環(huán)境，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作才能發(fā)揮出最大的效用。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)加大內(nèi)部控制相關(guān)制度的宣傳力度，按照內(nèi)部控制文件要求和實(shí)施方案，建立全校各部門參與的內(nèi)控實(shí)施機(jī)制，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的實(shí)施與推進(jìn)，高校財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)結(jié)合部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)范圍、風(fēng)險防控，具體落實(shí)和執(zhí)行內(nèi)控活動、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、建設(shè)內(nèi)控制度、查找評估風(fēng)險、檢驗(yàn)內(nèi)控有效性。只有從整體上加強(qiáng)對內(nèi)部控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，才能保證高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制正常有效運(yùn)行。

（二）完善高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度

完善的內(nèi)部控制制度是高校財(cái)務(wù)管理有效運(yùn)行的必要保障。無規(guī)矩不成方圓，讓制度先行。財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，就是為了保證高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的完整、安全，從事前、事中、事后各個環(huán)節(jié)堵塞漏洞，防患于未然。高校應(yīng)根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等財(cái)務(wù)管理文件，完善學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度及業(yè)務(wù)流程，明確校內(nèi)各層級、各部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)職責(zé)，特別是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)性和資金流動性較強(qiáng)的幾個職能部門，如：財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)處、科研處、基建處、后勤處、審計(jì)處等。

高校還應(yīng)該根據(jù)新的經(jīng)濟(jì)形勢和國家政策要求，以及學(xué)校實(shí)際情況，及時對不符合實(shí)際的制度進(jìn)行修訂不斷修改和完善，出臺具體的制度實(shí)施細(xì)則和業(yè)務(wù)流程。在經(jīng)費(fèi)支出方面，建立嚴(yán)格的收支審批制度、重大項(xiàng)目集體決策制度、項(xiàng)目跟蹤審計(jì)制度，對經(jīng)費(fèi)支出審批原則、支出內(nèi)容和歸口管理部門、審批權(quán)限和責(zé)任都進(jìn)行全面規(guī)定；在“不相容崗位”實(shí)行嚴(yán)格分離制度，明確崗位職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，建立健全崗位責(zé)任制和崗位輪換制度，做到一人一崗；建立“三重一大”制度，重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、重大事項(xiàng)等均通過校長辦公會等程序集體決策。

（三）健全高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系

高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系要涵蓋到學(xué)校經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督等各個環(huán)節(jié)。健全高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系主要包括以下幾點(diǎn)：第一，強(qiáng)化預(yù)算約束、完善資金績效考核，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制全覆蓋。高校應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算有計(jì)劃地使用資金，對大額資金實(shí)行績效考評辦法，提高資金使用效益。第二，做到不相容崗位相互分離、授權(quán)審批、歸口管理、預(yù)算管理、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、會計(jì)處理等控制有效，在健全財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系的同時，梳理制度主要管控的風(fēng)險點(diǎn)，形成風(fēng)險防控流程圖，做到對風(fēng)險防控一目了然。第三，對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，要形成“部門與資金雙軌并行”的聯(lián)動機(jī)制，實(shí)現(xiàn)部門間分工明確又要互相配合，互相溝通又互相牽制；同時，資金貫穿在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)始終，從預(yù)算開始，在審批、支出、會計(jì)處理等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，在學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中，都要體現(xiàn)這種“雙軌并行”的聯(lián)動機(jī)制。

（四）加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查

完善的監(jiān)督和評價機(jī)制對高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的執(zhí)行效果具有重要的作用。因此，高校應(yīng)結(jié)合本學(xué)校業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在各個風(fēng)險防控點(diǎn)設(shè)置控制措施，完善業(yè)務(wù)流程，在相互溝通協(xié)調(diào)下，又相互制衡。第一，高校應(yīng)建立財(cái)務(wù)信息公開制度，將部門預(yù)算、決算、校內(nèi)預(yù)算、經(jīng)費(fèi)使用情況等形成完整的報告，放置在專門的門戶網(wǎng)站上，供信息相關(guān)者查閱。第二，加大高校審計(jì)處和紀(jì)檢部門的內(nèi)審工作。審計(jì)紀(jì)檢部門應(yīng)實(shí)事求是定期對高校財(cái)務(wù)管理進(jìn)行審查，監(jiān)督檢查財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制是否落到實(shí)處，并形成問責(zé)機(jī)制，加大問責(zé)力度。

實(shí)現(xiàn)對高校財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的優(yōu)化是實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理科學(xué)性、保證高校財(cái)務(wù)安全的重要措施。從當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀出發(fā)，從內(nèi)部控制防控意識淡薄、內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不健全等四個方面分析了高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問題，并針對上述問題提出了合理的對策，對于不斷優(yōu)化與完善高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，提升高校財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)高等教育事業(yè)健康快速發(fā)展，具有積極的意義。

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［責(zé)任編輯：王 旸］

F275

A

1005-913X（2017）07-0066-02

2017-05-07

崔玉良(1965-)，男，哈爾濱人，高級會計(jì)師，研究方向：高校財(cái)務(wù)管理。