營改增后地稅發票銜接應注意事項

營改增后地稅發票銜接應注意事項

紀宏奎 趙輝

發票是指一切單位和個人在購銷商品、提供勞務，或接受勞務、服務以及從事其他經營活動，所提供給對方的收付款的書面證明，是財務收支的法定憑證，是會計核算的原始依據，也是審計機關、稅務機關執法檢查的重要依據。按照黨中央、國務院全面深化改革的重大決策部署，自2016年5月1日起在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅，現行建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納稅人由原來繳納營業稅改為繳納增值稅，由國家稅務局負責征收。在“以票控稅”的管理理念下，營改增后，地稅發票應當如何銜接？筆者認為，應關注以下八個方面的問題。

一、地稅營改增時存量發票的處理

根據《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號)以及《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務總局2016年第26號)規定，2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發放發票。各地地稅機關不得再印制發票，已印制尚未發放的發票，應做好登記、造冊、封存、銷毀等工作，并將銷毀發票的種類、代碼、號碼等信息通報國稅機關。

二、延長試點納稅人存量發票的使用期

為了減少損失，對納稅人營改增之前購買的未使用完的發票給予過渡期。具體規定為：試點納稅人已領取地稅機關印制的發票以及印有本單位名稱的發票，可繼續使用至2016年6月30日，特殊情況經省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。所稱“特殊情況”是指享受免征增值稅政策的納稅人(如醫院、博物館等)使用的印有本單位名稱的發票。5月1日后試點納稅人銷售服務、無形資產或者不動產，接受方為一般納稅人的情況下，相應會要求試點納稅人開具增值稅專用發票。在地稅發票過渡期內，試點納稅人如果需要使用國稅發票，必須先把地稅發票繳銷，才能領取國稅發票。應當注意的是：在地稅發票過渡期內，雖然使用地稅發票，但仍然應當按照規定繳納增值稅。

三、地稅發票的繳銷

雖然營改增后在過渡期使用地稅發票，在國稅申報繳納增值稅，為便于稅源管理，所以規定納稅人已開具發票的驗票及空白發票的繳銷工作，由主管國稅機關負責辦理，地稅機關應積極做好協同配合工作。初次在國稅機關領用發票的納稅人，須繳銷地稅機關已發放的發票后，方可領用;凡在國稅機關已領用發票的納稅人，地稅機關發放的發票一律繳銷。即地稅發票繳銷區分三種情況：一是營改增之前，試點納稅人領用的發票即有地稅發票，也有國稅發票，則在營改增時即一律將地稅繳銷；二是在過渡期內需要領取國稅發票的，不論地稅發票是否用完，均先繳銷全部地稅發票后，才能領取國稅發票；三是地稅發票在規定的過渡期內仍未使用完的，到期后一律予以繳銷。也就是在營改增之后的試點納稅人只有一種發票存在，要么地稅發票，要么國稅發票。在具體操作中，原地稅發票到地稅機關還是國稅機關辦理繳銷手續，各地存在一定的差異。需要注意的是：納稅人未按規定繳銷發票的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。

四、營改增之前已納稅但未開票的處理

2016年5月1日之前發生營業稅業務并已經在主管地稅申報營業稅的，營改增后僅僅是補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。這里應當注意四點：一是補開發票的延長時間為2016年12月31日之前。二是除國家稅務總局另有規定外，補開發票只能開具普通發票。其隱含的意思是營改增前購進服務、無形資產或者不動產已繳納營業稅的營業額部分不能進項抵扣。三是試點納稅人在營改增之前已申報繳納營業稅，僅是在營改增后補開發票，所以，納稅人補開增值稅普通發票上注明的銷售額不需要繳納增值稅，也不需要填寫在增值稅納稅申報表上。四是補開發票的開具。對已繳營業稅未開具營業稅發票的收入，營改增納稅人可以按以下方法開具增值稅普通發票：（1）營改增納稅人使用航信公司開票系統（即金稅盤）開票的，金額欄填寫已繳營業稅未開具營業稅發票的收入數額，稅率欄填0，然后在備注欄注明“稅率為0的銷售額是已繳納營業稅未開具營業稅發票的收入”。（2）營改增納稅人使用百旺公司開票系統（即稅控盤）開票的，可以通過編碼的方法解決，基本操作步驟為：第一步，進入開票系統后首先選擇商品編碼；第二步，進入操作界面，找到自己銷售的服務、無形資產或者不動產對應的商品編碼后點擊操作界面上的“增加”按鈕，然后自編一個商品代碼，將自編的商品代碼的稅率設為0，然后在免稅類型中選擇“不征稅”。完成新代碼編制后點擊操作界面上的“保存”按鈕，完成不征稅代碼的編制工作。第三步，在開票系統中選定企業自編的商品代碼，進入增值稅普通發票開票界面，金額欄填寫已繳營業稅未開具營業稅發票的收入數額，金額欄填寫銷售不動產已繳納營業稅的預收款數額，稅率欄選擇不征稅。

五、營改增后發生銷售退回的處理

營改增之前發生了銷售，在營改增之后發生了銷售退回，比如：A房地產公司在營改增之前向B公司銷售一間門面房，A房地產公司已按規定開具發票，并且已按規定申報繳納了營業稅。但在營改增之后，在未辦理產權之前，B公司將房屋退回，即A房地產公司銷售未成立。根據《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）的規定，單位和個人提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產發生退款，凡該項退款已征收過營業稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業額中減除。全面實行營改增后，是否可以從該公司以后的房屋銷售額即增值稅應稅收入中抵減，或者是通過開具紅字增值稅發票進行處理呢？答案是不可以，紅沖業務屬于營改增之前的業務，是不能開具紅字專用發票沖銷營改增以后產生的銷售額，房地產公司因銷貨退款而多繳的營業稅只能向原地稅機關申請退稅處理。

六、營改增之前發票金額或名稱開具錯誤等問題的處理

納稅人在4月30日前已提供應稅服務并已經開具發票和繳納了營業稅，但5月1日后遇到發票金額或名稱開具錯誤等問題，現在需要辦理地稅發票退票應重新開具發票業務，比如房地產公司在營改增之前已按照實際收到的房款開具了銷售不動產發票，但在營改增后因實際交房面積差而出現多開票或少開票情況。對于這種情況，根據政策規定，不得再開具地稅發票，納稅人應先將需要退票的發票全聯次收齊，然后針對不同情況進行處理：如果納稅人退票后需要重新開票的，應該由國稅機關進行新開票稅額與原開票稅額的清算：納稅人少繳稅款的，應補繳增值稅；納稅人多繳稅款的，可以按有關規定退還已繳納的營業稅。對于已繳納的營業稅部分，可開具零稅率增值稅普通發票。

七、營改增之前領取定額發票已納營業稅的處理

營改增納稅人可以使用的發票種類有：增值稅專用發票、增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、增值稅電子普通發票、門票、過路（過橋）費發票、定額發票、客運發票、二手車銷售統一發票以及國稅機關發放的卷式普通發票。門票、過路（過橋）費發票、定額發票、客運發票和二手車銷售統一發票繼續使用，自2016年5月1日起，由國稅機關監制管理，原來地稅機關監制的門票、過路（過橋）費發票、定額發票，仍然可以沿用至6月30日。實踐中，地稅機關對納稅人領取門票、過路（過橋）費發票、定額發票等，習慣于“先稅后票”。營改增后，試點納稅人領用的事先已納稅的定額發票，在6月30日之前仍未使用完的，應當到原主管地稅機關按有關規定辦理相應退稅手續。另外，在過渡期使用地稅發票，如果國稅機關要求征收增值稅的，則對其已繳納的營業稅也應當到原主管地稅機關按有關規定辦理相應退稅手續。

八、銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的發票開具

營改增后，納稅人銷售其取得的不動產和其他個人出租不動產繼續由原地稅局代征增值稅并代開發票(包括增值稅普通發票和增值稅專用發票)。但應當注意三點：一是其他個人出租不動產，應繳的增值稅暫由地稅機關代征，相應發票應當由地稅機關代開，其他個人是指自然人；單位和個體工商戶出租不動產的，仍然是由國稅機關負責征收增值稅。二是所有企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位及個人(個體工商戶及其他個人)，銷售取得的不動產，暫由地方稅務機關代征增值稅，相應發票也應當由地稅代開。所稱“取得不動產”，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。對房地產開發企業銷售取得的房地產仍然是由地稅代征增值稅，并代開發票。三是轉讓土地使用權屬于增值稅銷售無形資產征稅范圍，由國稅機關負責征收增值稅，不屬于地稅機關代征增值稅范圍。

作者單位：中匯（武漢）稅務師事務有限公司十堰分公司