我國企業建立責任會計制度的問題與對策

韓雪

（黑龍江大學經濟與工商管理學院，哈爾濱150080）

我國企業建立責任會計制度的問題與對策

韓雪

（黑龍江大學經濟與工商管理學院，哈爾濱150080）

現代企業為了滿足分權管理的需要，實施責任會計制度，但是責任會計在我國現代企業中的發展并不完善。本文闡述了現代企業管理中責任會計的制度功能，分析了我國企業實施責任會計制度的局限性，并針對這些局限性提出對策。

現代企業；責任會計；企業管理

2014年初，為深入推進“會計強國戰略”，全面提升會計工作總體水平，財政部發布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財辦會〔2014〕5號），要求全面推進管理會計體系建設，科學謀劃管理會計發展戰略，合理構建政府、社會、單位協同機制，為經濟社會健康發展提供制度保障。2016年12月，財政部為推進管理會計體系建設，增強價值創造力，提升單位管理會計工作水平，實現可持續發展，發布了關于22項《管理會計應用指引》征求意見稿（財辦會[2016]47號）。這對于中國1500多萬會計從業人員而言，將迎來“革命性”[斯坦福大學會計學教授威廉·H·比弗（William Henry Beaver）提出財務呈報正處在從經濟收益計量觀向信息觀轉變的過程中，并且將這一過程稱為“會計革命”。]變化。責任會計是管理會計的核心內容，從理論研究和實際工作的角度，積極探討我國企業建立責任會計制度的問題與對策具有重要的理論價值和現實意義。

一、責任會計的制度功能

諾斯認為：“人類制度的目的是要建立社會秩序（1991）。”[1]制度的建立和完善會使人們交換行為的不確定性不斷降低，同時，社會秩序的規范也使人們經濟行為的績效性得以激勵。因此，無論宏觀視角的制度確立，還是微觀主體內部制度的建立和完善，都應該滿足這兩個方面的目標要求。降低不確定性，增加穩定性，有利于制度的持續而有效地發揮約束作用；對于人們經濟行為績效性的激勵依賴于社會秩序的規范，否則，激勵只總結了“過去”，但達不到面對“未來”應產生的預期效果。所以，我們認為，在現代企業管理中，分權管理需要建立一系列關于明確責任，授予權力，評價業績和激勵責任的秩序和標準體系，即建立責任會計制度。責任會計的制度功能主要有。

（一）有效地約束人們的機會主義行為

責任會計把會計資料同各責任中心經濟活動的規劃、控制、考核與業績評價緊密聯系起來，形成一個完整的會計信息系統，由特定的管理者對“責任中心”的經濟活動承擔責任，管理者的行為會直接影響責任中心的績效。但是，當需要管理者個人承擔風險時，則會出現道德問題，導致各個責任中心的成本收益計算過程伴隨著隱瞞和欺詐，以便于管理者逃避責任。“產生這種道德風險的根源就是個體之間信息的不對稱性。”[1]由于信息的不對稱性，個人行為不能被充分觀察到，也不能受到約束。所以，需要一種能有效約束人們反道德和機會主義行為的制度，對以上現象形成約束，從而使人們的行為面臨更少的不確定性和風險，并使預期的穩定性和行為的可辨別性得到改善。[1]現代企業實施責任會計制度，從外部來看，其制度的規范性對人們的行為起到約束作用；從內部來看，其科學合理的考評體系與薪酬激勵模式能夠充分調動管理者的積極性，極大地減少其機會主義行為。

（二）確保組織總體目標實現

責任會計是管理會計的一個子系統，按照責權利相結合的原則，將企業劃分為不同形式的責任中心，將企業總體目標分解落實到各責任中心，由各責任中心負責人承擔一定的經濟責任，享有相應的管理權限，對責任人的經濟責任履行情況進行考核并據以實施獎懲。責任中心通過對信息進行積累、加工和反饋，形成了企業內部控制體系。因此，因此，有效的責任會計體系可以通過提供真實的信息記錄，充分發揮控制功能，從而促進組織總體目標的實現，其實質就是為加強企業內部管理、確保組織總目標實現而實施的一種內部控制制度。

（三）有利于增強企業核心競爭力

規范化的管理方式有助于增強企業核心競爭力。目前，我國企業普遍存在分工不清、責權不明導致的管理工作混亂問題，不利于企業規范化管理。責任會計根據企業組織機構的設置和分權狀況設置責任中心，按照各責任中心有權控制的經濟指標確定責任目標，要求建立責任會計核算體系，對責任目標進行控制，對責任中心業績進行考核，根據經營業績進行賞罰，強調體現人的價值，真正做到責、權、利的結合，推動企業管理活動井然有序地進行，從而促進組織目標的實現。因此，責任會計制度的實施能夠有效控制企業的經營管理活動，促使企業管理規范化，增強企業核心競爭力。

二、我國企業實施責任會計制度的局限性

（一）責任會計理論與方法存在應用障礙

責任會計產生于20世紀50年代的美國，是基于“分權”管理的客觀需要，以行為科學理論為指導，為加強對企業經營的全面管理控制控而產生的，將經濟責任制與會計體系相結合的一種企業內部管理控制制度。20世紀70年代末，我國企業才開始接觸西方國家的責任會計，而原來一直采取的都是內部經濟責任制。責任會計與我國企業實施的內部經濟責任制有共通的地方，因此，我國企業在借鑒其理論與方法時并不陌生，但是在應用的過程中卻舉步維艱。責任會計制度要求企業設置成本中心、利潤中心和投資中心，尤其是內部“投資中心”的建立，將企業的投資決策權分配給較低層次的管理部門，以提高“資本”的使用效率。但是，受“集權”觀念的束縛，我國企業的投資決策權大都集中在公司總部，下屬單位不可能因享有投資決策權而成為投資中心。同時，那些適用于投資中心的業績考評指標也就難以滿足中國企業責任會計對其業績考評的實務需要。因此，我國企業在實施責任會計制度時會受到這種來自社會背景差異產生的限制。

（二）缺乏責任履行績效的激勵機制

組織目標的實現有賴于全體人員對目標的共同追求，要想達到這一目的，需要制定目標激發人的行動。在責任會計中運用激勵機制的最終目的是確保責任目標的實現，科學的激勵機制能夠解決因信息的不對稱而產生的逆向選擇和道德風險問題。然而，我國很多企業沒有建立責任履行績效的激勵機制，導致薪酬激勵結構的不合理。在很多企業中，經理人的收入與業績不相匹配，“低業績、高薪酬”的現象普遍存在，這種不合理的薪酬分配模式不僅影響員工工作積極性，而且十分不利于以責權利相統一為特征的責任會計制度的建立和完善。同時，企業所采取的激勵手段單一，無法滿足員工的多種需求，這些都使得激勵的效果大打折扣。

（三）業績考評體系不夠完善

業績考評體系不夠完善主要體現在考評指標體系的制定不合理。一方面，我國企業進行業績考評時，傾向于選取產值、利潤等財務指標對責任中心進行考核，而忽視非財務指標的重要性。然而，“單一的財務評價指標不能有效衡量每個責任單位的業績，容易導致逆向激勵。”[2]財務指標與非財務指標不能有效平衡，會產生成本費用支出與員工學習成長和技術進步之間的沖突問題。另一方面，責任中心制定考評指標時，不能堅持“可控性”原則，使責任中心不完全具有履行經濟責任的行為能力，責任中心一旦不能履行經濟責任，不能對其后果承擔責任。

三、建立和完善我國企業責任會計制度的對策

（一）建立適合我國企業特點的責任會計制度

由于社會背景和經濟環境的差異，我國企業在建立責任會計制度時應“因地制宜”，避免直接套用西方理論，而是借鑒其可用之處。首先，應滿足我國企業經營方式的轉變和發展的需要，根據其所能控制和承擔責任的范圍設置不同的責任中心；其次，根據企業生產經營活動水平和總目標的要求制定出能夠調動職工積極性和有利于促進組織總體目標實現的責任會計目標體系；最后，應建立起適應本企業發展的責任會計核算體系與考核制度。此外，我國企業建立責任會計制度要嚴格遵守責權利相統一的原則和可控性原則，在不斷的探索中建立適合本企業發展變化的責任會計制度。

（二）建立完善有效的激勵機制

激勵機制能夠有效實施是責任會計制度發揮作用的有力保障。建立完善有效的激勵機制，首先，要重視會計信息質量，真實有效的會計信息是評價責任中心業績的重要依據，以高質量的會計信息為依據制定完善的激勵機制，才能提升企業經營管理水平和經濟效益；其次，要堅持責權利相統一的原則，使責任中心和責任人具備與其責任相配套的利益機制，切實達到激勵的最終目的；最后，責任會計應借鑒行為科學理論，強調以人為本的管理，把握人的本質特征，重視員工多種需要的滿足。“將精神獎勵與物質獎勵相結合，從而調動員工積極性。”[3]

（三）建立科學的業績考評體系

要使業績考評切實有效，就必須建立一整套科學的考評體系。首先，建立科學的考評指標體系，設計多元化考核指標，將財務指標與非財務指標相結合，以財務指標為主，衡量員工完成工作任務的質量；以非財務指標為輔，結合責任單位管理和發展的需要，靈活運用平衡計分卡的考核方式，充分發揮非財務指標的預測作用，從而推進責任單位持續發展。制定科學合理的考評指標，應堅持可控性原則，使考核只限于責任中心有能力控制的因素。其次，建立科學的考評體系應遵循“內容全面、客觀公正、操作簡便”的原則。應進行全面考核，從責任人的行為、工作過程到個人對企業的貢獻程度，全方位考核責任人的成績，使考評更加全面、客觀，從而避免錯誤信息的不良影響。同時，兼顧責任中心所處環境的變化，調整考評內容以適應當前經濟環境。

[1] Douglass C.North.Institutions.The Journal of Economic Perspectives,Vol.5,No.1.(Winter,1991),pp.97-112.

[2]陳 戈.論責任會計的激勵職能及其實現[J].會計研究，1996(6)：36-38.

[3]秦政欽.關于建立企業責任會計制度的思考[J].法制與經濟，2012(306)：117-118.

［責任編輯：金永紅］

F233

A

1005-913X（2017）08-0047-02

2017-06-12

韓雪(1989-)，女，黑龍江雙鴨山人，碩士研究生，研究方向：財務管理。