增強企業價值，推進內部審計成果轉化運用

薛峰

摘要：內部審計成果既是內部審計的核心，也是審計結果的體現。審計成果的轉化運用與審計價值實現直接相關。本文通過對內部審計成果轉化難的成因分析，提出了推動審計成果轉化具體措施。

關鍵詞：審計成果管理 內部審計

一、對內部審計成果的認識和轉化運用的理解

在國際內部審計師協會（IIA）中，內部審計是指旨在增加價值并改善組織運作的獨立和客觀的確認和咨詢活動；將系統應用于標準化方法來評估和提高風險管理，控制和治理的有效性，幫助組織實現其目標。在這個定義中，國際內部審計師協會所確定的內部審計的最終目標是提高組織價值。

審計結果是內部審計人員在審計監督審計過程中得到的審計結論和建議。是審計事務交流經驗和審計管理的總結和歸納。是內部審計的重要載體，發揮咨詢和服務的作用。根據審計成果的范圍和程度，審計結果的使用可分為三個層次：一級是經營層面，是指經審計單位審計確定的審計處理，審計意見和建議的采用來處理問題。二級是管理層面，指的是審計單位變為被動接受審計整改，主動改進有關規章制度，處理問題，通過修改與完善內部控制制度，加強和改善管理，避免在機制和制度上重復犯錯。三級是決策層面，審計報告由管理層領導批準，從加強和改進管理制度到方向性確定，采取適當措施，制度，法規等進一步規范相關業務活動，控制風險，促進依法行事。

二、當前企業內部審計成果運用的現狀及問題

（一）審計成果運用機制不健全，成果運用缺乏制度保障。

一是協調機制不完善。缺乏內部審計結果轉化的保障措施和管理制度，內部審計部門對審計發現只有整改建議權而無落實監督權；沒有將內部審計結果作為考核依據，在一定程度上削弱了內審權威，難以真正發揮審計成果的作用。雖然部分部門積極開展信息監督共享探索，但公司內部制度尚未形成統一完善的“監督制度”，內部審計部門和事后監督，紀檢監察部門統一工作協調機制尚未建立，出現監管部門的反復監督，形成人力資源的浪費，監督成果的機制受到限制。

二是監督機制不健全。雖然總公司出臺了審計成果運用相關辦法或規定，工作中也只有審計部門通過審計驗收方式對下級單位實施檢查監督。但由于制度本身的缺陷，如制度權威性低、成果運用考核力度缺失等，致使審計成果利用的效率低、效果不佳。

（二）內部審計成果的轉化意識不足，造成了審計成果的沉沒。

內部審計雖是每年開展，有些問題卻是屢屢發現，主要原因是對審計成果轉化意識不足，主要體現在：第一，內部審計只重視審計所反映的問題是否對自身工作評價造成影響，而對審計發現問題和建議重視不夠，有的只是就審計指出的問題表面上完成整改，事后仍然繼續以前的做法；對于暫時無法整改的問題，并沒有深究體制、機制方面的原因，提出相應的改進措施，導致了屢查屢犯的現象；第二，部分審計人員錯誤的認為審計工作就是查找問題、出審計報告、下達審計決定，這樣就完成了任務，對轉化審計成果這方面并不關注，從業人員的審計成果運用的意識較為淡薄，發現問題的多，解決問題的少；第三，審計報告和審計工作底稿通常只傳遞在審計部門、主要領導和被審計單位之間，而很少涉及到其他相關職能部門，其他職能部門看不到審計成果報告，不了解審計成果，更無法將其轉化運用。

（三）內審機構的獨立性不足，影響了審計成果的客觀性和公正性

通常來說，審計成果管理的重點在于審計問題的發現以及意見和建議的落實，但是這樣卻忽視了審計方法及技術創新，審計工作經驗總結等其他方面。尤其是在同級審計中，一部分審計人員和審計對象之間存在著利害關系，間接產生的影響會導致審計難以達到預期的效果，這也在一定的程度上影響了內部審計工作的質量和效力，更不利于及時轉換內部審計結果。

（四）內部審計成果信息共享范圍小，轉化運用渠道不暢。

審計工作底稿、審計報告、結論和意見等相關材料只能在審計部門，被審計單位和管理層之間流通，很少傳遞到其他相關的職能部門，這便是內部審計制度的局限性。而這種局限性嚴重影響了各職能部門監督工作的開展，從而造成審計成果的閑置甚至是浪費。主要體現在以下幾方面：一，內部審計部門對企業審計報告或者內部審計意見，主要提交給企業領導，不涉及其他部門和員工，使用審計結果失去員工參與；二，公司下屬子公司的審計部門所取得的審計成果各自占用，無法有效整合，從而造成了審計成果資源浪費；三，公司部門間協調機制的聯系尚未形成，審計成果不能更廣泛分享，大部分審計成果分散、無序，直接影響各種審計成果資源的有效整合。

三、加強內部審計成果利用的對策建議

（一）加強審計成果運用制度建設，強化審計成果運用

1.建立審計公告制度，加強與各部門協調機制。可以考慮采取審計通報、講評等方式來增加審計公告力度，當發現典型問題或重大違規紀律問題時，在公司內大范圍通知，可以起到威懾作用，促進審計發現問題，落實整改。另外，可以嘗試建立內部審計部門和業務部門二者之間的交流機制，促進兩者在工作上的合作助力，共同分析可能存在的風險和控制較為薄弱的環節，發揮內部審計部門在組織文化建設中的主導作用。以完善內部審計工作組織和管理為手段，加強對各類項目管理和監督檢查。

2.建立審計成果運用監督機制。組織單位領導作為負責人，并且各部門的領導組織各部門進行統一、系統的問題整改，在督促和整改問題上形成合力。定期聽取審計匯報工作和整改匯報，對一些機制、制度、關鍵過程控制等方面提出建設性意見。形成“審計發現問題-落實整改-提高經濟效益和管理水平”的審計模式。

（二）完善審計成果共享機制，提高內審成果的輻射度

建立和完善信息共享機制，加強職能部門之間的協調與交流，為職能部門監督工作提供依據，充分利用內部審計成果，避免職能部門和監督部門的重復勞動。建立和完善審計成果數據庫，尤其是有效管理審計電子信息和內部審計項目數據庫兩者，在同一類型的審計項目審計中，就能直接使用這些資源，也就避免了公司人力、財力、物力的浪費，提高單位內部整體監督管理工作的效率，并且通過數據庫這一信息共享平臺，可以不斷提高內審成果的輻射度。

（三）構建審計成果運用評估監督機制

對審計成果運用的效果進行評估，形成審計成果管理機制。公司應建立跟蹤檢查系統。對審計問題的整改情況、審計意見和建議的落實與否進行嚴格檢查，這需要審計評估工作確保客觀公正，審計意見確保科學合理。根據整改問題的性質，整改難度，確定不同整改要求和期限。由內部審計部門負責監察工作，定期檢查整改整改情況，確保審計成果的落實轉化到位，問題的及時糾正。

（四）推行參與式審計，爭取公司領導和業務部門的支持和配合

當前公司內部審計部門獨立性不足的狀況一時難以改變，更需要重視運用其他措施來保障審計成果運用，如領導重視和支持、爭取職能部門理解等。領導是推動利用審計成果運用的助力器，領導發話了，各職能部門就將落實嚴格整改；職能部門了解審計結果轉化同樣也是關鍵之處，可以邀請業務單位參與審計檢查和整改工作，在內部審計過程中，按照審計內容邀請相關業務部門參與審計，在審計檢查中自然而然地傳播了審計理念，讓業務部門了解和理解審計工作，更容易也更愿意接受審計；邀請同級業務部門參與“下查一級”審計的整改工作，能夠加強對整改工作的監督和指導，也可以促進與各業務部門的溝通交流和協調互動，使內部控制得到業務部門的認可和支持，逐漸形成內控建設的工作合力，共同促進以后同級審計工作的開展。

參考文獻：

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[2]趙佳.構建國有企業審計價值全過程提升體系——基于國網嘉興供電公司的實踐與思考[J].現代國企研究，2014，（10）：50-52endprint