營改增”政策對建筑企業財務影響探討

王勇

摘要：營改增政策全面實施以后，在一定程度使建筑業稅務負擔有所變動，給財務管理工作帶來影響。本文基于分析建筑企業營改增背景，闡述營改增政策對建筑企業納稅環境、稅務籌劃、會計核算、財務管理等方面的影響，提出營改增政策實施以后建筑企業財務管理應對措施，優化稅收籌劃，旨在提高建筑企業財務管理效率，提升資金運行效率，實現健康持續發展。

關鍵詞：營改增；建筑企業；稅務籌劃；財務管理

建筑業實施營改增是建筑行業稅收詬病導致的必然結果，建筑行業征稅工作一直存在重復征收現象。營改增之前，征稅兩大對象勞務和貨物往往缺乏明確界限，稅改前稅法規定對勞務征收營業稅，對貨物征收增值稅，但是現實情況中沒有絕對的貨物和絕對的勞務，貨物和勞務間相互包含，導致重復征稅問題層出不窮。營改增實施以后，對所有課稅對象征收增值稅，解決混合銷售模式以及兼營模式給征稅機構帶來的難題，避免重復征稅現象出現，有利于提高稅收征管工作積極性和效率。

一、營改增對建筑企業財務影響分析

（一）建筑企業納稅環境變化分析

營改增政策實施前，建筑企業需要向稅務發生地主管稅務系統申報，對于實行總承包-分包形式企業，由分包單位開票繳納稅金，總包單位可以持分包單位開具的發票去抵扣稅金，建筑業按照3%稅率繳納營業稅。營改增之后，建筑企業向機構所在地匯算繳納增值費，機構所在地與稅務發生地不一致的，在稅務發生地按一定比例預交稅金，然后在機構所在地匯算繳納增值稅，建筑企業不管采取總承包還是分包形式，都作為一般納稅人繳納增值稅，建筑企業按照11%稅率繳納增值稅。生產環節上游工程設計、租賃設備、原材料供貨商以及勞務等能否獲取增值稅發票會對建筑企業納稅范圍產生直接影響。營改增后增值稅征繳范圍擴大必然加大征稅部門對發票審核和稽查工作強度，特別是可用于進行抵扣增值稅專票，現有刑法明確規定虛開或者違規出售增值稅發票要承擔相應法律責任。建筑企業購買原材料和設備租賃涉及范圍較廣泛，供貨商變動頻率高，增值稅發票數量大數額高，在無形中加劇建筑企業發票管理工作方面難度。

（二）建筑企業稅務籌劃面臨挑戰

營改增政策實施后，理論上建筑企業稅負下降，因為從供貨商處購買原材料、生產設備等獲取可進行抵扣增值稅發票，使得企業稅負下降。但鑒于建筑企業向來管理方式比較粗放，在進項稅額管理方面缺乏精細規劃和限制，實際情況中，還存在不少建筑企業營改增后實際稅負不降反增。建筑企業在與供貨商簽訂原材料購買合同、分包合同等時，應在合同中明確規定分包企業或供貨商必須提供合法有效增值稅發票。這樣便于建筑企業進行相關進項稅額抵扣，切實減輕企業稅負。營改增后建筑企業經營成本可能會增加，建筑企業勞務成本所占比重較高，建筑工人市場價格不斷飆升，勞務成本取得可抵扣增值稅發票因稅率提升而提高，這樣就導致企業經營成本間接上升。最后建筑企業集團公司內部各子公司因分工不合理，存在同一大項目上，有些參建子公司銷項大，有些參建子公司進項大，稅負不平衡。

（三）建筑企業會計核算影響分析

營改增后，并不是所有購入原材料都計入成本核算，要將所購原材料分為兩部分，取得增值稅專用發票部分和沒有取得增值稅專用發票部分兩種情況，沒有取得增值稅專票部分計入成本，取得增值稅專票部分可以進行進項稅額抵扣，減少納稅成本。在核算收入時，營改增后改變傳統建筑企業將收入劃分為不需要納稅和需要納稅兩種分類做法，而是采取完工比率進行核算收入，企業要充分利用可獲得收入實際卻未獲得稅額發票部分進行納稅抵扣。在核算資產總額時，由于建筑企業購買存貨、機械生產設備等固定資產，進項稅額需按照增值稅發票稅額抵扣，公司資產總額會比營改增之前降低，進而改變企業資產負債率。營改增后，建筑企業收入不含稅收入低于繳納營業稅時企業收入。同時，由于在流通環節所購貨物沒有及時獲取增值稅發票、提供勞務成本支出、供貨方開具發票不合格等因素達不到可進行抵扣標準，使得企業需要繳納增值稅有所上升，使得企業利潤不增反減。

（四）對財務管理工作影響分析

營改增政策對建筑企業財務管理產生雙刃劍影響。一方面，營改增優化建筑企業產業結構，解決企業面臨重復征稅難題，另一方面，營改增實施后對企業固定投資產生影響，并在一定程度上增加企業償還貸款成本和壓力。營改增政策改變傳統企業購買原材料和成本導致固定資本上升、經營成本上升局面，可以利用增值稅抵扣優惠政策，減少在固定資產方面投入，在提升生產主動性同時促進生產能力優化。營改增前，承包方承擔扣繳義務，分包方不需要承擔任何稅負壓力，不利于發揮承包商積極性，而且在分包合同中無法去掉分包份額，對承包商產生重復征稅。營改增后，建筑合同價格轉變為含稅價格，降低企業實際營業收入。在建筑企業日常生產活動中，二三項材料采購依然存在難以獲得專用增值稅發票，可進行抵扣稅額往往達不到理論上可進行抵扣稅額，不會降低企業生產經營成本。承包工程和分包工程中勞務支出獲取增值稅專票，但是獲取的成本可能會增加，這些都間接加大建筑企業經營成本，利潤實際上可能會下降。

二、建筑企業應對營改增政策挑戰的措施建議

營改增政策對建筑企業發展產生雙面影響，應該牢牢把握營改增改革契機，積極進行財務管理變化和改革，度過改革關鍵期，盡快實現企業轉型升級，在營改增挑戰和機遇中謀取更多競爭力。

（一）科學解決建筑企業稅收變動難題

隨著營改增政策全面實施推進，建筑企業稅務籌劃需要隨之發生相應變化以適應政策要求，在采用增值稅專用發票進行進項抵扣時必須保證發票合法性。在簽訂合同時，不僅關注自身經濟效益，同時需要將合同伙伴資質情況考慮在內，確保對方能切實提供用于抵扣增值稅發票。建筑企業在付款前，需要核對是否已收到對方提供付款申請書、是否已收到對方開具增值稅專票、是否已收到供貨方出具的購銷憑證，只有在確保所有手續完備時，才能支付相關款項。

（二）合理規避會計核算變化風險

營改增后，增值稅進項抵扣會計核算模式比計征營業稅會計核算模式更為復雜，營改增給建筑企業提供偷稅漏稅鉆空子機會，會計核算不能再像營改增之前聘請外部會計記賬、一人兼任多個崗位等會計核算模式那么簡單，稅務核算復雜性和專業性要求企業重視會計核算重要性，盡可能成立會計核算專業團隊承擔財務管理工作，保證職務和權力分離，形成權力制約與平衡局面，優化會計核算管理方式，加強會計從業人員專業技能和職業道德培訓。

（三）建立健全財務管理體系結構

建筑企業要從企業戰略角度審視現有財務管理體系不足，對財務管理體系進行合理規劃，對企業所有項目工程和項目經理提出更高專業要求迎接營改增挑戰，在與供貨商進行談判時要明確合同價格是否為不含稅價格。對企業財務管理機構進行優化，可以在財務部下設立稅務科全權負責企業稅務籌劃工作，專業機構的成立可以提高管理增值稅發票效率，提高稅務籌劃效果，切實幫企業減輕稅負承擔。

（四）優化資金管理，防范企業風險

營改增政策實施以后，建筑企業不僅要調整優化會計核算制度以更好發揮營改增政策為企業發展帶來機遇，也不能忽視現金流量管理工作。通過加強建筑企業資金預算工作，全面控制應收賬款，借助信息化手段對資金及會計核算進行集中管理，全面提升資金管理效率，促進建筑企業會計核算統一規范。營改增后，建筑企業稅務籌劃空間更廣，企業要提高稅務籌劃可靠性和合理性，確保稅務籌劃切實發揮減輕企業稅負目的。嚴格按照會計制度及稅法要求，積極防范營改增政策下企業財務管理潛在風險。

參考文獻：

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（作者單位：中鐵一局集團有限公司）endprint