構(gòu)建精細(xì)化預(yù)算定額體系，優(yōu)化商業(yè)企業(yè)成本管理

莊霞華

摘要：預(yù)算管理在煙草行業(yè)已實(shí)施多年，并取得了一定的成果。而預(yù)算定額體系的構(gòu)建，是煙草企業(yè)實(shí)施“基礎(chǔ)管理上水平”的重要手段，是全面預(yù)算管理工作由“制度化、粗放化”向“標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化”轉(zhuǎn)變的根本措施。本文以泉州市煙草公司為例，通過(guò)對(duì)預(yù)算定額體系的概念闡述，分析企業(yè)原有預(yù)算定額體系存在的問(wèn)題，探討煙草商業(yè)企業(yè)如何緊密結(jié)合卷煙營(yíng)銷、專賣管理、物流配送等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，建立覆蓋費(fèi)用開(kāi)支、物耗能耗、資產(chǎn)配置、人力成本等方面的定額標(biāo)準(zhǔn)體系。

關(guān)鍵詞：煙草商業(yè)企業(yè)；預(yù)算定額；體系建設(shè)

面對(duì)國(guó)內(nèi)日益嚴(yán)峻的控?zé)熜蝿?shì)，以及行業(yè)卷煙銷量增速回落、需求拐點(diǎn)逼近的現(xiàn)狀，國(guó)家煙草專賣局對(duì)行業(yè)的預(yù)算及成本管理工作提出了更高、更細(xì)的要求。在這樣的背景下，積極構(gòu)建科學(xué)合理的預(yù)算定額體系，將較大程度地提高煙草商業(yè)企業(yè)的精細(xì)化管理水平，較好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)成本的管理、控制和評(píng)價(jià)，為完善企業(yè)費(fèi)用管理流程、增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力打下良好基礎(chǔ)。

一、預(yù)算定額體系的內(nèi)涵與作用

“預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)”是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，落實(shí)內(nèi)部組織或崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任，由行業(yè)或企業(yè)統(tǒng)一規(guī)定，涉及行業(yè)、企業(yè)重要業(yè)務(wù)和管理事項(xiàng)的各類量、價(jià)、金額和比率標(biāo)準(zhǔn)。

“預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)”具有業(yè)務(wù)經(jīng)常性、標(biāo)準(zhǔn)可測(cè)性、金額比重高的業(yè)務(wù)特點(diǎn)。科學(xué)合理的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系是精益管理的基礎(chǔ)，是確保預(yù)算數(shù)據(jù)科學(xué)、可行的前提，也是保證預(yù)算執(zhí)行合法合規(guī)的必要條件。其有利于預(yù)算的過(guò)程控制，能約束預(yù)算編制和執(zhí)行主體按照預(yù)算項(xiàng)目定額標(biāo)準(zhǔn)編制預(yù)算和按預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)花錢辦事。有利于預(yù)算管理部門對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行合理性審核、分析與評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制有標(biāo)準(zhǔn)、審批有依據(jù)、考核有獎(jiǎng)懲、管理有促進(jìn)。有利于資金的合理利用，定額標(biāo)準(zhǔn)既是編制部門預(yù)算、審核預(yù)算計(jì)劃的主要依據(jù)，也是考核資金使用效果的重要標(biāo)準(zhǔn)?？茖W(xué)合理的定額標(biāo)準(zhǔn)是在綜合考慮國(guó)家法律法規(guī)和行業(yè)、地方政府相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理狀況，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作量、人員、資產(chǎn)等數(shù)據(jù)資料綜合分析的基礎(chǔ)上建立的，有利于企業(yè)提高資金使用效益，把有限的資金和資源用在刀刃上，確保資金的優(yōu)化配置。有利于提高預(yù)算透明度，科學(xué)合理的定額標(biāo)準(zhǔn)體系的確立是一個(gè)全員參與的工程，是一個(gè)科學(xué)化、系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化、公開(kāi)化的過(guò)程。有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)部門預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)化管理，促進(jìn)管理行為規(guī)范化，增加預(yù)算的公信力和透明度；促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行主體對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異進(jìn)行自我分析和修正，從而真正提高企業(yè)的預(yù)算管理水平。

二、煙草商業(yè)企業(yè)原有定額體系存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算定額編制較為粗放

從泉州市煙草公司原有的預(yù)算定額體系來(lái)看，定額指標(biāo)設(shè)置存在覆蓋面較窄、劃分較粗的情況。預(yù)算定額項(xiàng)目未能涵蓋企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，如卷煙零售終端的定額，未就其具體的設(shè)施、設(shè)備類型設(shè)置詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)；物流倉(cāng)儲(chǔ)、配送各環(huán)節(jié)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)未進(jìn)一步分類細(xì)化，導(dǎo)致在實(shí)際執(zhí)行中難以滿足企業(yè)管理的需要。

（二）預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)

在一定程度上，預(yù)算定額的編制依據(jù)較為簡(jiǎn)單，很多仍采用歷史數(shù)據(jù)平均或經(jīng)驗(yàn)估計(jì)。在費(fèi)用管理初期，歷史數(shù)據(jù)的加權(quán)平均有其一定的合理性，但隨著精益管理的深入，采用平均值的方式已無(wú)法適應(yīng)管理需求。預(yù)算定額的實(shí)踐結(jié)果也證明了簡(jiǎn)單加權(quán)平均并非制定定額標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)方法。

（三）預(yù)算定額執(zhí)行及考核缺乏監(jiān)督

從既往的預(yù)算執(zhí)行情況來(lái)看，預(yù)算工作“重編制、輕執(zhí)行”的情況仍然存在。其主要原因是預(yù)算執(zhí)行的考核力度不夠大，一般為年度性考核，且考核主要針對(duì)各基層財(cái)務(wù)部門，考核總體力度不大，導(dǎo)致各預(yù)算主體及相關(guān)責(zé)任人的思想仍停留在“預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門的事”的老思想上，對(duì)預(yù)算定額的執(zhí)行重視程度不夠。

三、煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額體系的構(gòu)建

從以上分析中，我們明確了預(yù)算定額體系構(gòu)建的必要性和存在的問(wèn)題。針對(duì)以上情況，泉州市煙草公司也在預(yù)算定額體系構(gòu)建上進(jìn)行了有針對(duì)性的探索。

（一）建立動(dòng)態(tài)高效的預(yù)算定額編制體系

考慮到預(yù)算定額編制的合理性要求，煙草商業(yè)企業(yè)需要從自身的經(jīng)營(yíng)狀況出發(fā)，充分了解各業(yè)務(wù)之間的差異性，制定層次分明、執(zhí)行簡(jiǎn)便的定額標(biāo)準(zhǔn)。因此，泉州市公司將各業(yè)務(wù)的歸口管理部門納入到預(yù)算定額編制體系中來(lái)。各業(yè)務(wù)歸口管理部門通過(guò)對(duì)上級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的分析、對(duì)既往歷史數(shù)據(jù)的對(duì)比分析、對(duì)實(shí)際市場(chǎng)環(huán)境的調(diào)研和財(cái)務(wù)部門的費(fèi)用管理要求，從多個(gè)角度出發(fā)制定科學(xué)合理的定額標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，市公司要求各歸口管理部門做好標(biāo)準(zhǔn)的制定和維護(hù)工作，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展和外部環(huán)境的變化適時(shí)修訂相關(guān)定額指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)。

（二）建立科學(xué)合理的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系

1.對(duì)預(yù)算定額體系進(jìn)行業(yè)務(wù)分類

首先是根據(jù)管理需要，對(duì)煙草企業(yè)涉及預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)類型進(jìn)行分類。主要分為“卷煙營(yíng)銷”、“專賣管理”、“物流生產(chǎn)”、“人力成本”、“通用費(fèi)用”、“資產(chǎn)配置”六大類。分別制定了 “卷煙零售終端預(yù)算定額指標(biāo)表”、“專賣管理預(yù)算定額指標(biāo)表”、“物流企業(yè)預(yù)算定額指標(biāo)表”、“人力成本定額指標(biāo)表”、“通用費(fèi)用定額指標(biāo)表”、“資產(chǎn)配置定額指標(biāo)表”共六類定額指標(biāo)表。

2.對(duì)各類定額指標(biāo)表的內(nèi)容進(jìn)行明確

對(duì)于以上六類《預(yù)算定額指標(biāo)表》，分別從“指標(biāo)名稱”、“標(biāo)準(zhǔn)層級(jí)”、“控制強(qiáng)度”、“計(jì)量單位”、“標(biāo)準(zhǔn)值”、“歸口管理部門”、“對(duì)應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目”七個(gè)方面對(duì)各類定額指標(biāo)表的內(nèi)容進(jìn)行明確。

3.建立三級(jí)預(yù)算指標(biāo)定額體系

對(duì)定額指標(biāo)表中的每項(xiàng)“指標(biāo)名稱”，全面細(xì)化為三級(jí)預(yù)算指標(biāo)。如“卷煙零售終端預(yù)算定額指標(biāo)表”中的“指標(biāo)名稱”，一級(jí)定額指標(biāo)為“終端形象”、“終端信息化”、“消費(fèi)環(huán)境”、“客戶培訓(xùn)”四類。二級(jí)定額指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)分為“陳列設(shè)施”、“宣傳設(shè)施設(shè)備”、“宣傳工具、“形象設(shè)施”、“PC-POS掃碼槍”、“終端消費(fèi)體驗(yàn)區(qū)”、“資料費(fèi)”、“授課費(fèi)”、“場(chǎng)地費(fèi)”、“餐飲費(fèi)”十類。三級(jí)定額指標(biāo)則明確到具體的產(chǎn)品內(nèi)容，如“陳列設(shè)施”下屬的“標(biāo)準(zhǔn)化立柜”、“個(gè)性化立柜”、“背柜”、“轉(zhuǎn)角柜”“活動(dòng)展示柜”、“固定展示柜”、“吊柜”、“煙架”等。并對(duì)每一項(xiàng)三級(jí)預(yù)算指標(biāo)制定具體的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)以上分類，泉州市煙草公司建立了涵蓋以上六大類、七方面、214項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系。該定額體系不僅是預(yù)算編制的依據(jù)，也是業(yè)務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)，使業(yè)務(wù)部門經(jīng)辦人和財(cái)務(wù)審核人員能做到實(shí)施便捷、管理高效。

（三）將預(yù)算定額體系用于監(jiān)督與評(píng)價(jià)

由于制定了較為具體的預(yù)算定額體系，使預(yù)算管理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作能夠更加有利地開(kāi)展。各預(yù)算主體能夠利用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的實(shí)施監(jiān)控，以便隨時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，及時(shí)采取措施予以糾正行為或調(diào)整預(yù)算，通過(guò)將預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用到季度考核與年度考核中，以對(duì)相關(guān)預(yù)算主體和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行績(jī)效扣罰的方式，使預(yù)算定額的實(shí)施能夠切實(shí)落地。同時(shí)，預(yù)算定額體系的實(shí)施還將進(jìn)一步完善泉州市煙草公司的對(duì)標(biāo)管理工作，使企業(yè)能夠以行業(yè)內(nèi)或行業(yè)外的一流企業(yè)作為標(biāo)桿，促進(jìn)基礎(chǔ)管理的優(yōu)化和定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)。

四、結(jié)論

煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額體系的構(gòu)建是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，需要企業(yè)上下聯(lián)動(dòng)的參與，以及各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與業(yè)務(wù)流程的緊密結(jié)合，其在企業(yè)成本管理中的作用利益凸顯。煙草商業(yè)企業(yè)需進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到預(yù)算定額管理的重要性，在如何提高預(yù)算定額管理的規(guī)范化、流程化與信息化等方面進(jìn)行進(jìn)一步探索與分析，逐步完善煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額體系。

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（作者單位：福建省煙草公司泉州市公司）endprint