關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題的探討

王永軍+周雯瑜+韓明君+李敏

摘 要： 會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)有著極其重要的影響，特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不成熟的環(huán)境下，一旦會(huì)計(jì)監(jiān)管出現(xiàn)缺失，企業(yè)就有可能走上違法經(jīng)營(yíng)的道路。基于這樣的認(rèn)識(shí)，文章從會(huì)計(jì)監(jiān)管的理論出發(fā)，對(duì)當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)的完善和政府部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督的交叉與重疊等問(wèn)題展開(kāi)了初步的探討。

關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)監(jiān)管；法律法規(guī)；企業(yè)；政府部門(mén)；交叉與重疊

一、會(huì)計(jì)監(jiān)管的重要性

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展，離不開(kāi)會(huì)計(jì)行業(yè)的鼎力支持，沒(méi)有一個(gè)規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、理性、務(wù)實(shí)的會(huì)計(jì)行業(yè)做輔佐，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行定然會(huì)陷入混亂和無(wú)序之中，這不僅會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，還會(huì)影響到人們的物質(zhì)生活水平。所以說(shuō)，維護(hù)會(huì)計(jì)工作流程的健康有序，保證會(huì)計(jì)工作方法的公平公正，是促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制穩(wěn)健發(fā)展的不二選擇。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是復(fù)雜多變的，這種變換有來(lái)自于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在法律允許范圍內(nèi)采取的競(jìng)爭(zhēng)策略和競(jìng)爭(zhēng)手段上的調(diào)整，也有來(lái)自于不法分子投機(jī)鉆營(yíng)，弄虛作假，欺上瞞下的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，因此，針對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的各種不確定性，建立一套健全的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)管的職能作用，對(duì)于促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，營(yíng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境是十分必要的。近年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，商業(yè)活動(dòng)也非常活躍，企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)更加頻繁，這就把企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作推到了企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前臺(tái)，因而作為財(cái)務(wù)工作核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)工作的重要性也被突顯了出來(lái)。會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展為企業(yè)培養(yǎng)了大批的優(yōu)秀專業(yè)人才，為保證企業(yè)降本增效工作的落實(shí)做出了積極的貢獻(xiàn)，這是有目共睹的。但是需要指出的是，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)畢竟是魚(yú)龍混雜的，雖然有眾多優(yōu)秀的會(huì)計(jì)工作者在全力推進(jìn)和維護(hù)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展，但是仍然無(wú)法排除有魚(yú)目混珠者為了謀求不當(dāng)利益在干擾和破壞會(huì)計(jì)行業(yè)的行規(guī)戒律。這些人游離于政策法規(guī)的框架內(nèi)外，在破壞企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)行為的同時(shí)，也給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成了巨大的威脅。也正是由于在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境中，會(huì)計(jì)工作還存在著諸多的需要亟待解決的問(wèn)題，并且如果不對(duì)這些問(wèn)題加以及時(shí)的解決和厘清，任其發(fā)展下去，還會(huì)進(jìn)一步影響到會(huì)計(jì)從業(yè)人員的社會(huì)形象和企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)，甚至?xí)M(jìn)一步危害到我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，所以，完善會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的重要意義是不言而喻無(wú)需贅述的。

二、當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)職位是任何一家企業(yè)都不可或缺的，大的企業(yè)有自成體系的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，小的企業(yè)也專職的會(huì)計(jì)工作人員，這些人員共同管理著企業(yè)內(nèi)部重要的財(cái)務(wù)信息，支撐著企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的獲取?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)職位的重要性也決定了會(huì)計(jì)監(jiān)管的重要性。一旦企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，輕則影響了企業(yè)工作的正常開(kāi)展，重則還會(huì)給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，甚至是造成企業(yè)社會(huì)形象和社會(huì)信譽(yù)的損失。據(jù)此可知，會(huì)計(jì)監(jiān)管是維系企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的重要的基礎(chǔ)性工作之一，企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題絕不能等閑視之。當(dāng)下企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)管理論上還沒(méi)有形成共識(shí)

關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管的問(wèn)題，雖然已經(jīng)走過(guò)了百年的歷程，但多年來(lái)理論上仍然沒(méi)能形成統(tǒng)一的一致性意見(jiàn)，這也對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管作用的發(fā)揮造成了不小的影響。就目前情況來(lái)看，比較有代表性的意見(jiàn)有三種：一是干預(yù)論，該理論認(rèn)為，“會(huì)計(jì)監(jiān)管即是管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)工作的干預(yù)，根本目的是保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行”，該理論的核心在于，認(rèn)為“會(huì)計(jì)監(jiān)管即對(duì)會(huì)計(jì)工作的干預(yù)”；二是公證論，該理論認(rèn)為，“會(huì)計(jì)監(jiān)管的根本目的在于會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的保證”，該理論的核心在于，認(rèn)為“會(huì)計(jì)監(jiān)管是確保委托代理關(guān)系下代理方盡職盡責(zé)的主要途徑和形式”；三是博弈論，該理論認(rèn)為，“會(huì)計(jì)監(jiān)管可以看作是博弈過(guò)程，是市場(chǎng)的參與者對(duì)監(jiān)管政策及其執(zhí)行展開(kāi)的談判”，該理論的核心在于，認(rèn)為“現(xiàn)有的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式是其博弈后的利益均衡的結(jié)果”。這三種會(huì)計(jì)監(jiān)管理論各有各的核心，各有各的側(cè)重點(diǎn)。鑒于企業(yè)參與市場(chǎng)活動(dòng)的復(fù)雜性和逐利性，會(huì)計(jì)監(jiān)管在企業(yè)中的規(guī)范執(zhí)行還有待于學(xué)者們的繼續(xù)探討。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律法規(guī)還有待于健全

沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓，法律法規(guī)的健全是維系會(huì)計(jì)監(jiān)管發(fā)揮作用的保障。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)中之所以還有一些游離于法律邊緣、打所謂“法律擦邊球”的會(huì)計(jì)行為的存在，這與法律的不健全、不充分是有著很大的關(guān)系的。按照我國(guó)當(dāng)前應(yīng)用的會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律體系來(lái)看，是以《會(huì)計(jì)法》為主要內(nèi)容的，其他一些法律法規(guī)只能作為《會(huì)計(jì)法》的補(bǔ)充內(nèi)容。這些年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)展迅猛，會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律體系相比于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度而言就顯得頗為滯后了，對(duì)于市場(chǎng)環(huán)境下產(chǎn)生的諸多“新生事物”，當(dāng)前的《會(huì)計(jì)法》還沒(méi)有對(duì)此予以明確的司法解釋，所以說(shuō)補(bǔ)充、完善、健全原來(lái)的《會(huì)計(jì)法》理應(yīng)盡早列入議程。由于會(huì)計(jì)監(jiān)管有關(guān)法律法規(guī)的不完善、不健全，也導(dǎo)致了當(dāng)前現(xiàn)行的法律法規(guī)條款執(zhí)行起來(lái)的困難，這就使得一些追求更大利益的企業(yè)及其管理者，會(huì)對(duì)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)規(guī)定的視若無(wú)睹，甚至在功利的驅(qū)使下，授意下屬會(huì)計(jì)人員辦理違法違規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如操縱利潤(rùn)、做假賬、虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表等等，不但妨礙了會(huì)計(jì)監(jiān)管的本職工作職責(zé)，還容易誘發(fā)會(huì)計(jì)工作人員走上犯罪的道路。盡管在《會(huì)計(jì)法》中有明文規(guī)定，“對(duì)損害國(guó)家以及社會(huì)公眾利益的會(huì)計(jì)人員，依法追究其刑事責(zé)任”，但是在利益的誘惑下，不乏有鋌而走險(xiǎn)者。這一方面暴露了當(dāng)前企業(yè)違法收益高于違法風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)情況，另一方面也暴露了當(dāng)前《會(huì)計(jì)法》中的一些規(guī)定在具體的執(zhí)行中尚缺乏一定的可行性。

（三）政府監(jiān)督存在交叉與重疊

政府部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的交叉與重疊，分散了企業(yè)的精力，增加了企業(yè)的內(nèi)耗，影響了企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管時(shí)效的發(fā)揮。在我國(guó)的現(xiàn)行體制下，會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度受政府職能部門(mén)的影響比較大，因?yàn)檎菣?quán)力的執(zhí)行機(jī)關(guān)，在社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、公共服務(wù)等領(lǐng)域具有專屬的職能作用，如果政府部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用不予重視，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能分配不當(dāng)，那么企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系就會(huì)出現(xiàn)漏洞和缺失，不法分子、或者是缺乏職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員就會(huì)有可乘之機(jī)，舞弊作假的行為就會(huì)潛滋暗長(zhǎng)。政府會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的失職，削弱了企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管的功效。當(dāng)前我國(guó)政府職能部門(mén)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督還沒(méi)有明確細(xì)致的分工，以會(huì)計(jì)事務(wù)所為例，一個(gè)地方的會(huì)計(jì)事務(wù)所除了要監(jiān)督某些單位的會(huì)計(jì)工作情況外，很多情況下還要兼管當(dāng)?shù)氐呢?cái)政、稅務(wù)、工商、審計(jì)等部門(mén)的工作，而當(dāng)?shù)氐呢?cái)政、稅務(wù)、工商、審計(jì)等部門(mén)的工作又會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生直接影響，這種“一所多頭”的監(jiān)督模式把對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督放置在了一個(gè)交叉與重疊的網(wǎng)絡(luò)之下，不僅政府職能部門(mén)間容易產(chǎn)生推諉與卸責(zé)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督成了職能部門(mén)腳下的皮球，被踢來(lái)踢去，而反過(guò)來(lái)企業(yè)也會(huì)因?yàn)閬?lái)自于上頭的多頭監(jiān)督而疲于應(yīng)付，喪失了自身會(huì)計(jì)監(jiān)管的主動(dòng)權(quán)和時(shí)效性。所以，多部門(mén)共同管理，重復(fù)管理的局面必須盡早厘清，只有消除了交叉與重疊，明確了部門(mén)責(zé)權(quán)關(guān)系，政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用才能顯現(xiàn)出來(lái)。

綜上，會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)的不健全和政府監(jiān)督存在的交叉與重疊，使企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管的效用被弱化了，違法成本低而收益卻高，也助長(zhǎng)了一些企業(yè)及其管理者的僥幸心理，所以，要有效的解決會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題，學(xué)術(shù)界仍需加大理論研討力度，盡早形成共識(shí)。

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