淺析權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告

張清華

摘 要： 探討權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題并提出建議。

關(guān)鍵詞： 權(quán)責(zé)發(fā)生制；政府財(cái)務(wù)報(bào)告；制度；政府會(huì)計(jì)

一、政府財(cái)務(wù)報(bào)告概述

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是指為信息需求者編制的以財(cái)務(wù)信息為主要內(nèi)容、以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要形式、全面系統(tǒng)地反映政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的綜合報(bào)告。目前，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，有相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，隨著對(duì)政府服務(wù)水平要求的提升，滿(mǎn)足相關(guān)各方的政府財(cái)務(wù)信息的需求，政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制正在進(jìn)行改革，即出臺(tái)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法（試行），規(guī)范權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革試點(diǎn)期間的政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作。

二、我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告的銜接

目前的政府財(cái)政報(bào)告制度實(shí)行以收付實(shí)現(xiàn)制政府會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的決算報(bào)告制度，主要反映政府年度預(yù)算執(zhí)行情況的結(jié)果，對(duì)準(zhǔn)確反映預(yù)算收支情況、加強(qiáng)預(yù)算管理和監(jiān)督發(fā)揮了重要作用。現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)信息無(wú)法完整反映政府資產(chǎn)負(fù)債等存量情況，以及政府的運(yùn)行成本情況，導(dǎo)致一些政府資產(chǎn)管理基礎(chǔ)信息缺失，一些政府債務(wù)管理不夠科學(xué)規(guī)范，政府單位的運(yùn)行成本不透明，難以準(zhǔn)確反映政府財(cái)務(wù)狀況，也難以有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域引入權(quán)責(zé)發(fā)生制也成為國(guó)際財(cái)政公共管理的發(fā)展趨勢(shì)，世界銀行、國(guó)際貨幣基金組織等國(guó)際機(jī)構(gòu)敦促各國(guó)政府盡快編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，僅實(shí)行決算報(bào)告制度，無(wú)法科學(xué)、全面、準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)負(fù)債和成本費(fèi)用，不利于強(qiáng)化政府資產(chǎn)管理、降低行政成本、提升運(yùn)行效率、有效防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，難以滿(mǎn)足建立現(xiàn)代財(cái)政制度、促進(jìn)財(cái)政長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展和推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化的要求，必須推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，建立全面反映政府資產(chǎn)負(fù)責(zé)、收入費(fèi)用、運(yùn)行成本、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

我國(guó)采用先試行一年的漸進(jìn)式改革方式，在改革的過(guò)程中逐步統(tǒng)一地方與中央、地方各部門(mén)、內(nèi)部管理差異等改革不同步的現(xiàn)象；不拋棄收付實(shí)現(xiàn)制，而是采取一套計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，同時(shí)按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制分別進(jìn)行記錄管理成本和預(yù)算信息，并通過(guò)一定的余額調(diào)整來(lái)反映所需要的綜合信息；報(bào)告范圍要逐步擴(kuò)大政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制范圍的做法。

（二）目前政府會(huì)計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)尚未適應(yīng)改革的要求

加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)工作，一個(gè)重要方面就是加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)。在新的形勢(shì)下，對(duì)高層次應(yīng)用型政府會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)提出了更高的要求。政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革直接的執(zhí)行者是在政府及相關(guān)部門(mén)從業(yè)的會(huì)計(jì)人員。開(kāi)展政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主要是政府的會(huì)計(jì)人員，一是有些實(shí)務(wù)工作者對(duì)政府會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)不足，缺乏動(dòng)力。二是亟需加強(qiáng)信息系統(tǒng)支持，這對(duì)于推進(jìn)政府會(huì)計(jì)的發(fā)展將起到重要作用。三是人才儲(chǔ)備不夠，需要采取措施破解政府會(huì)計(jì)人才瓶頸問(wèn)題。但目前我國(guó)缺乏具備這方面較高專(zhuān)業(yè)技能的人才，因此要重視和加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培訓(xùn)和教育。只有成功培養(yǎng)出一批具有高素質(zhì)、強(qiáng)專(zhuān)業(yè)、豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人才，才能為政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告工作的順利開(kāi)展提供各環(huán)節(jié)需要的人才。長(zhǎng)期以來(lái)，這些從業(yè)人員已經(jīng)適應(yīng)了傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)下的預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作。而政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)基礎(chǔ)是參照企業(yè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員目前的知識(shí)結(jié)構(gòu)可能難以適應(yīng)改革的要求和規(guī)定。

（三）政府財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)制度不完善

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，我國(guó)目前還沒(méi)有一個(gè)全面、集中、系統(tǒng)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告完整反映政府財(cái)務(wù)信息，讓公眾和監(jiān)督部門(mén)考核政府財(cái)務(wù)履行情況。其主要原因是政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的相關(guān)配套制度并不完善，沒(méi)有在政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程中對(duì)一些相關(guān)工作的流程進(jìn)行詳細(xì)介紹，如對(duì)賬、調(diào)賬、結(jié)賬等工作的流程。同時(shí)還存在財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和規(guī)范性不足，缺少完善的信息獲取制度，在財(cái)務(wù)信息獲取方面難度較大。財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作是在現(xiàn)有收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系內(nèi)進(jìn)行的，不是基于改進(jìn)后的核算制度進(jìn)行的。

政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制需要以政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)和依據(jù)，因此需要盡快建立起一套合理、有效的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)嚴(yán)謹(jǐn)、詳盡、明晰，不應(yīng)含糊其辭，尤其是下一步工作的重心在于具體準(zhǔn)則的制定，更應(yīng)努力朝這個(gè)方向校準(zhǔn)。

三、我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的建議

（一）改善會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)接

組織資產(chǎn)清查工作，明確資產(chǎn)權(quán)屬單位，確保賬實(shí)相符。做好債務(wù)管理工作，對(duì)于地方政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)，會(huì)計(jì)核算要按照財(cái)政部有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，對(duì)于地方政府或有債務(wù)要予以披露。加快推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，逐步建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以編制和報(bào)告政府資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表等報(bào)表為核心的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。涉及政府內(nèi)部往來(lái)、收支等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，應(yīng)充分利用信息系統(tǒng)功能，記錄政府內(nèi)部往來(lái)、收支對(duì)象等相關(guān)信息，以便為合并編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供基礎(chǔ)信息。預(yù)算單位要嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督檢查，以經(jīng)核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制調(diào)整分錄，填制包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余表、凈資產(chǎn)差異表等財(cái)務(wù)報(bào)表，將收付實(shí)現(xiàn)制的事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)化為以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。

（二）重視政府會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)和繼續(xù)教育

對(duì)于政府會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，相關(guān)部門(mén)要結(jié)合實(shí)際，做長(zhǎng)遠(yuǎn)打算。一方面不斷拓寬政府會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)渠道，通過(guò)短期培訓(xùn)提升當(dāng)前專(zhuān)業(yè)人員的知識(shí)，同時(shí)要考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)，制訂培訓(xùn)計(jì)劃，有步驟、有計(jì)劃地進(jìn)行長(zhǎng)期培訓(xùn)，切實(shí)培養(yǎng)出一批高素質(zhì)的政府會(huì)計(jì)人才，滿(mǎn)足我國(guó)建設(shè)服務(wù)型政府的人才需求。加強(qiáng)高校政府會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)力度，發(fā)揮政府會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體的作用。要研究細(xì)化政府會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)內(nèi)容，盡快完善政府會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)，加快優(yōu)化政府會(huì)計(jì)教材體系，提升政府會(huì)計(jì)教學(xué)師資水平，著力改進(jìn)政府會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)方向?qū)W生的培養(yǎng)方式，找準(zhǔn)服務(wù)面向，精準(zhǔn)定向發(fā)力，有針對(duì)性地培養(yǎng)一批專(zhuān)門(mén)從事政府會(huì)計(jì)工作的隊(duì)伍。

（三）推進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告配套制度建設(shè)

一是對(duì)試編工作結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，對(duì)接財(cái)政部財(cái)務(wù)報(bào)告編制要求，實(shí)施統(tǒng)一的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制制度，包括統(tǒng)一編制口徑、細(xì)則、方法等。二是研究建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度。三是研究建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公開(kāi)制度，規(guī)范政府財(cái)務(wù)信息提供的主體、種類(lèi)、內(nèi)容、方式、程序等，增強(qiáng)信息透明度，更有利于編制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告工作的不斷推進(jìn)。四是完善現(xiàn)行的財(cái)政總賬系統(tǒng)、財(cái)政總決算和部門(mén)決算系統(tǒng)等相關(guān)軟件系統(tǒng)，推廣預(yù)算單位統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算體系，開(kāi)發(fā)能實(shí)現(xiàn)與相關(guān)國(guó)有企業(yè)數(shù)據(jù)對(duì)接的軟件系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)能直接與企業(yè)的核算系統(tǒng)鏈接、取數(shù)。

四、結(jié)語(yǔ)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的政府更多是提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，為開(kāi)展政府信用評(píng)級(jí)、加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、改進(jìn)政府績(jī)效監(jiān)督考核、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)等提供支持，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告推行勢(shì)在必行。

參考文獻(xiàn)

[1]李紅霞，喬迪.政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革路徑探析[J].地方財(cái)政研究，2015（9）.