淺析“營改增”對高速公路建設財務管理的影響

謝緒麗

[摘要]隨著去年“營改增”政策在我國全國范圍內的推廣實施，為我國增值稅稅制的進一步完善提供了必要幫助，但與此同時，其也對建筑行業、金融行業等在內的眾多行業的稅收管理產生了相應的沖擊影響。在此背景之下，文章將簡要分析研究“營改增”對高度公路建設財務管理帶來的實際影響。

[關鍵詞]“營改增”；高速公路建設；財務管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201734196

目前在我國的高速公路建設當中，多使用招投標的方式，中標方即為承建方。而在“營改增”尚未推行以來，一直是由業主方代繳高速公路建設中產生的營業稅，并負責完成財務管理等工作。但“營改增”的全面推行使得除業主方之外的其他參與方均需要加入其中，共同配合完成財務管理工作。為此，正確認識“營改增”對高速公路建設財務管理所帶來的影響，尋找行之有效的辦法適應“營改增”也成為當前高速公路建設所面臨的一大現實問題。

1問題的由來

營業稅改增值稅，簡稱營改增。其指的就是一項稅種改革措施，從2016年5月1日其由國務院批準，由國家財政部和稅務總局監督管理，在全國范圍內正式實施。具體而言營改增是將所有以往的營業稅應稅項目統一改為繳納增值稅項目。國家之所以在全國范圍內推行“營改增”政策，主要是為了能夠有效避免出現重復征稅的問題，從而緩解企業沉重的稅負壓力，使得企業能夠在生產經營當中表現出更高的積極性，促進我國的產業消費升級。[1]作為我國供給側改革和財稅體制改革深化的一項關鍵措施，“營改增”在我國的全面推行也在很大程度上影響了高速公路建設的財務管理，對于高速公路建設事業而言，其必須盡快尋找出能夠有效適應“營改增”政策的財務管理措施，從而推動高速公路建設事業在新時期下的長久穩定發展。

2“營改增”對高速公路建設財務管理的影響

（1）影響成本核算的精確性。在高速公路的建設過程中，通常會需要大量的砂石料，且建設工程極易受到自然以及人文環境的影響。在我國經濟較欠缺的中西部地區，高速公路建設通常會處于控制成本、提升建設效率的目的選擇就地取材，直接從當地居民處購買建設所需材料。但絕大多數貨主會要求直接進行現金交易，在當前互聯網金融的發展之下，開始有部分貨主會選擇對方使用支付寶、微信支付等方式進行交易。但無論是何種交易形式，其均無法有效提供增值稅的專用發票，而這也直接影響到稅項的抵扣。在進行成本核算的過程中，由于其未能及時收到增值稅專用發票，因此部分進項稅額在無法抵扣的情況下被直接計入到成本當中，最終影響成本核算的精確性，這在無形之中也大大增加了高速公路建設業主方的成本支出，不利于其實現經濟效益與社會效益最大化的根本目標。

（2）可抵扣進項成本項目少。高速公路建設的成本當中包含人工成本費、設備材料費、維修管理費等在內的眾多費用。由于高速公路建設工程的周期往往比較長，需要的施工人員也相對較多，因此在建設成本當中，僅人工費和設備材料的應急維修費用便占據相當大的比重，但在眼下“營改增”的政策下，人工費、應急維修費用等無法獲取增值稅的專用發票，這也意味著在高速公路建設成本當中，可以抵扣進項的成本項目數量明顯減少。而在“營改增”的規定之下，材料費等雖然可以作為進項稅額進行抵扣，但材料運雜費只能按照11%的稅率進行抵扣，在可以開具增值稅專用發票的情況下，購進的材料也只能按照13%、17%的稅率進行抵扣，對于減輕企業稅負方面的效用并不明顯。[2]

面對這一問題，在“營改增”背景下的高速公路建設財務管理工作當中，需要對不能進行有效抵扣的成本額進行最大限度的降低，以此有效緩解其背負的沉重稅收負擔。在此過程中，業主方以及承建方等均需要主動了解“營改增”政策，提升自身與對方使用增值稅專用發票的意識。在此基礎之上，業主方的財務管理工作人員也需要積極樹立起發票抵扣意識，以最大限度地適應“營改增”環境下的稅收征收規則。為有效降低風險，業主方在選擇承建方以及材料供應商的過程中，最好能夠選擇具有一定規模，具備及時開具真實增值稅專用發票的承建方以及供應商。并且結合自身的實際情況向稅務機關申辦一般納稅人資格，使得業主方能夠在積極承攬更多高速公路建設項目之余，確保自身可以享受稅額抵扣等相關政策，達到減輕稅收負擔的效果。

（3）影響業主方的發票開具。高速公路建設過程中，業主方為盡快完成工程建設，一般會選擇采用招標的方式將工程項目分包出去，在和中標方也就是施工方進行合約簽訂的過程中，約定當滿足開工條件之后，業主方需要按照一定比例支付預付工程款。在眼下的“營改增”政策當中，并未規定工程預付款需要進行增值稅專用發票的開具。但在隨后國家出臺的試點辦法當中則規定將受到預付款的當日作為納稅義務生效的時間，因此在這一規定下，業主方需要為工程預付款開具增值稅專用發票，目前這一矛盾問題尚未得到有效解決。除此之外，在計量扣除工程預付款的過程中，同樣存在發票開具的問題。為此，業主方需要和建設方進行共同商討，通過在合同當中增加與工作流程有關的約定，施工方則需要為交付工程預付款的業主方提供增值稅專用發票，用以方便其完成日后的成本核算等工作。而在合同履約期間出現的獎勵金、罰款等也同樣需要被統一視作含稅價，業主方應當敦促承建方及時開具相應增值稅專用發票。由于在“營改增”下，增值稅專用發票開具中還存在許多矛盾和問題，導致業主方難以及時獲得相關票據進行進項稅額抵扣，導致業主方需要承擔較大的稅務風險。因此如果承建方無法及時為其開具增值稅專用發票，則業主方可以向主管稅務機關提出代開申請。不僅如此，業主方也需要積極要求稅務管理人員主動學習和了解“營改增”的政策內容，加強其開具、傳遞以及甄別增值稅專用發票的能力，從而有效做好發票的管理工作，為高速公路建設財務管理工作的順利開展奠定堅實良好的基礎。

（4）業主方承擔風險比較大。高速公路建設因其需要龐大的物資用量，而物資不斷波動的價格及其質量水平等方面，也使得業主方時常需要承擔較大的風險。在“營改增”尚未推行之前，業主方為有效控制風險，一般多使用甲供材模式。而隨著“營改增”政策在全國范圍內的廣泛推行，在此之前購買的材料則不能作為進項稅進行抵扣，加之在高速公路建設過程當中產生的人工費如施工人員的工資、差旅費等也同樣不能進行進項稅額抵扣，因此在無形之中大大提升了企業的稅負水平。 雖然從理論層面上來說，推行“營改增”可以在一定程度上幫助解重復征稅的問題，企業稅負壓力可以得到有效緩解。但事實上，現階段“營改增”政策在高速公路建設方面的實施細則并未出臺，該政策在執行過程中存在一定的隨意和盲目性，尤其是高速公路建設當中本身存在許多非增值稅業務，稅收很難實現有效轉移，必然將導致稅額的增加。而承建方在不利形勢下勢必會與業主方產生糾紛，甚至會選擇停工等方式以減少損失。為此，業主方可以通過使用簡易計稅的方法，在招投標階段與承建方進行約定，明確核定招投標單價的標準，從而平衡業主方和承建方之間的利益關系，以此有效推動高速公路的順利建設。

3結論

總而言之，我國高速公路建設事業發展已久，但“營改增”的推行時間則非常短，面對推動國家經濟發展的高速公路建設事業，“營改增”為其財務管理所帶來的影響需要得到業主方的充分重視。通過積極學習與“營改增”有關的政策信息，保持和稅務局等相關部門的密切聯系，按照最新的稅法要求嚴格核算成本，以此有效控制稅收風險，推動高速公路建設又好又快地發展。

參考文獻：

[1]胡靜營改增的推行對公路施工公司財務管理工作影響與對策探討[J].財經界：學術版，2016，17（11）：333，335.

[2]馮建營改增對企業財務管理的影響及應對策略[J].科技創新導報，2017，14（13）：162，164.