目標成本法在上市公司經營中的運用

陳殿勝

[摘要]目標成本法成為一種全價值鏈下的成本控制方法，在日本公司得到很好運用與發展，被視為企業管理中經典的成本管理方法之一。日本企業依靠這種成本管理方法大幅度降低了生產成本，增加了企業利潤，通過低成本經營戰略，牢牢占據了相應的市場份額。文章對目標成本法進行了簡單介紹，并結合其優缺點分析其在上市公司經營中的運用以及未來可能的發展趨勢。相信隨著電子信息技術的不斷發展，目標成本法在上市公司中的運用領域將越來越廣，發揮的作用也越來越大。

[關鍵詞]目標成本法；上市公司；產品成本

[DOI]1013939/jcnkizgsc201734162

1目標成本法的起源

面對不斷激烈的市場競爭，產品的售價越來越由市場決定，為了獲得必要的利潤以保持健康發展，20世紀60年代以來，日本一些企業開始運用目標成本法大幅降低生產成本，進軍世界市場。其他一些國家的企業也開始爭相采用目標成本法。雖然中國有很多企業，但目標成本法被引入中國企業生產經營中的時間相對較晚。由于對目標成本法的核心理念缺乏科學認識，同時對內外部經濟環境缺乏充分的預見，并且忽視了企業自身的特征，導致目標成本法的應用出現了“水土不服”，其適用性受到一定程度的限制。

2目標成本法的介紹

目標成本法基于市場價格來確定成本，即核心理念以市場為導向（Market driven）對產品進行定價，而不是以實際的制造成本來“計算”產品的價格。目的是在產品生命周期的早期，如研發和設計階段，就對產品進行合理定價，而不是以成本加成方式進行定價。目標成本法將成本管理模式從“市場報價=產品成本×（1+利潤率）”轉變為“產品報價-目標利潤貢獻=目標成本”。使得產品成本變成產品開發過程中的積極因素，而不是消極結果。

（1）與其他成本管理方式的區別。目標成本法與傳統的市場研究方法不同。在傳統市場研究方法中，對消費者的信息收集將持續整個成本的管理過程，前期的價格設計成本比較低，而在后期制造過程中，因設計變更需要付出巨大的代價。為了降低整體的成本，目標成本法在設計和研發階段會花費更多時間精力，同時，目標成本法使用完整的生命周期概念，在產品的使用壽命內盡量減少產品總成本，不僅包括采購成本、生產成本、品質成本，還包括后續的維護運營成本。

（2）目標成本法的基本原則。目標成本法以客戶為中心。目標成本法的關鍵在于，企業需要聽取客戶的意見：他們對產品需求是什么？他們愿意為特定的產品支付多少價錢？企業必須積極獲取客戶的反饋意見，滿足客戶需求。

目標成本法以產品為核心。企業需重點關注與發展主業，根據市場發展趨勢和客戶內在需求，規劃產品的未來方向與迭代計劃，簡化設計，統一風格，提高零配件的共同性，形成規模效應。設計方案形成后，需召集所有相關部門核心人員反復討論并評價，形成投產意見書，在目標成本以內生產產品。

目標成本法基于流程設計。流程設計是支持并配合產品設計方案的落地與實施的，流程對于企業來說相當于輸血管道，必須保證其順暢性及高效性，企業必須檢查生產過程的每個方面，以確保產品以最有效的方式進行生產。

目標成本法需價值鏈各方共同參與。在目標成本法推進過程中，價值鏈上所有成員應建立“一體化關聯企業”的概念，互惠共贏，共同為降低成本而努力。

（3）目標成本法的優缺點。目標成本法是一個全過程、全方位的全員參與的成本管理方法，目標成本法可以監控成本形成的整個過程。目標成本法的主要缺點是目標成本分解比較困難，一旦分解錯誤容易造成系統內部混亂；另外，需要多企業多部門協同合作，協調難度較大。

3目標成本法在上市公司經營中的運用

（1）目標成本法下產品成本應保持合理可控的價格區間。當上市公司確定了各區域各渠道的產品布局和售價后，因資本市場對公司利潤以及產品毛利的要求，其產品的生產成本實際已被鎖定。一般來說，產品的售價會隨生命周期呈現先高后低的變化趨勢，所以，上市公司的目標成本不是一個固定不變的值，而應是一個價格區間。在產品的生命周期中，隨著量化生產的推進，制造成本會有一定的規模效應，但這往往無法抵消售價下行的影響，故一般而言，企業要求目標利潤先期相對較高，后期相對較低，總體保持在合理可控的要求范圍內。對于家電企業而言，產品在整個生命周期內，價格相差幅度可能達到30%以上，越往生命周期的末端，售價越低。在這種情況下，就需要我們在產品剛上市階段獲取較高的利潤，以抵銷同一時期低毛利貢獻的下市產品對總利潤的沖擊。

（2）目標成本法下售價應隨內外部環境變化而變化。目標成本法是基于目前或可預見未來的成本現狀而做出的合理區間要求，但如果內外部環境發生了很大的變化，則售價也需要考慮變化。如上游原材料上漲遠超公司預期，則公司需要綜合考慮售價上漲；同樣，如果上游原材料下降超過預期，則公司也需要結合市場行情，綜合考慮售價下降，以保證本公司產品的市場競爭力，維持并擴大市場占有率。產品售價應形成符合市場規律的雙向波動機制。例如今年年初以來，紙漿（包裝箱原材料）、銅、ABS粒子均大幅上漲，而這些材料都直接影響家電企業的成本，故今年以來大多數家電企業均采取或正在采取提高售價的方法來轉移成本上升的壓力，以保證企業健康穩定地長期發展。

（3）目標成本法應基于作業成本法。基于作業成本法核算的系統對于嘗試實現產品目標成本的產品工程師非常重要。作業成本法使設計人員能夠將新產品的生產過程分解為不同的步驟，嘗試降低單個流程的運營成本，并將新產品的預期成本與目標成本保持一致。使用傳統的定量基礎產品成本法可能會導致產品線發生嚴重的成本扭曲。在傳統的產品成本法中，所有的制造成本都是基于單一的單位工作分攤，不能表現出產品多樣化的實際成本。另外，作業成本法衡量每個產品線在主要生產支持業務方面的成本。管理層應該意識到，成本扭曲可能會導致量大而生產工藝簡單的產品定價過高，而量小并且生產流程復雜的產品成本被低估。即使在目標成本法下，這也可能破壞產品原先的競爭力。

（4）目標成本法應結合內部管理會計系統。一套完整的目標成本管理系統，包括生產流程，會計流程和績效管理流程，這三個環節有機結合使系統發揮其強大功能。企業首先要在會計方面對生產階段的每個細節成本進行科學合理的會計核算，在這個階段，會計不再使用原有傳統會計核算方法來計算成本，而是根據目標成本法的要求，將隱性成本也包括在總成本中。產品生產后，為了實現最終產品的銷售，將業務銷售管理成本降至最低。通過建立績效考核體系，來嚴密跟蹤、時時關注目標成本的執行結果。以上成本管理體系可以涵蓋從生產到最終銷售產品的各個方面。通過了解企業價值鏈的位置，可以清楚地了解企業獲得的利潤空間有多大，并幫助構建目標成本管理體系。企業可以分析目標成本法流程中的三個關鍵環節，使用價值工程方法對產品成本的價值進行綜合考慮，以最大限度地提高產品的附加值。

（5）目標成本法需公司高層主導及大力支持。目標成本法的實施，需要跨部門協同合作，通過減少設計變更，縮短開發周期、削減成本以及提升質量。這將涉及公司大部分部門及人員，如果沒有公司高層的主導與大力支持，將很難達成預定的目標。

（6）目標成本法需有相應的激勵機制。公司應建立一套有效的激勵機制，鼓勵技術創新，流程改進；樹立標桿，引導積極向上的文化氛圍。

4結論

目前，目標成本法已經成為許多上市公司的管理會計工具，其核心部分是創新、提升和維護三個部分。中國上市公司長期以來進行的價值工程管理以及成本效益分析為目標成本法在理論方面的提升奠定了一定基礎。相信隨著電子信息技術的不斷發展，目標成本法在上市公司中的運用領域將越來越廣，發揮的作用也越來越大。

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