煙草行業全面預算管理應用研究

桑學勝，蘇倩玉，王至真

（1、山東德州煙草有限公司，山東 德州 253000 2、山東大學管理學院，山東 濟南 250100）

煙草行業全面預算管理應用研究

桑學勝1，蘇倩玉2，王至真2

（1、山東德州煙草有限公司，山東 德州 253000 2、山東大學管理學院，山東 濟南 250100）

本文通過總結國內煙草行業預算管理現狀，并分析其在應用中存在的問題以及產生原因，提出了提高全員預算管理意識、建立完善的預算管理組織和制度體系、完善業務流程和科學編制預算、健全預算管理的考評和激勵機制、完善監督體系和加強信息化建設等對策。

全面預算管理；煙草行業；應用研究

一、引言

目前，已經有比較成熟的全面預算管理的理論方面的研究。預算管理在西方國家已經有近90年的發展歷史，我國是在20世紀90年代才開始將全面預算管理廣泛運用到企業中。隨著全面預算思想的樹立、預算工作的推進、預算模式被定型和固化，預算矛盾和預算“松弛”等問題難以解決，管理者在實踐中面臨著越來越多的挑戰。本文在最近的項目實踐的基礎上，總結了以往的經驗，重點介紹了全面預算管理在煙草行業的應用。

二、國外研究綜述

國外全面預算管理的應用研究總是伴隨著相關理論的發展而不斷進行的。

預算管理是內部控制的一種方法，該方法自上世紀20年代在美國通用電氣公司、杜邦公司、通用汽車和其他公司實施后，迅速成為一個大型工商企業標準操作程序。從最初的計劃、協調發展到當前控制、動機、評價等功能的整合，實現成為一個集成的業務戰略管理體系。

上世紀60年代，零基預算法在美國的私營企業界受到廣泛推廣，不久后被用于美國聯邦政府公共部門。零基預算在20世紀80年代后期出現下降趨勢，1993年，美國國會頒布了《政府績效與結果法案》，開始全面采用新的績效預算編制方法。

上世紀八十年代，卡普蘭提出了作業成本法（ABC），隨后他將作業成本法與預算管理相結合形成了作業基礎預算，作業基礎運算相比傳統預算，在預算效率和預算花費上有了大幅度的提高。卡普蘭與諾丁(1992)創造的平衡計分卡(BSC)是一種先進的戰略圍繞管理工具，可以用來跟蹤策略的執行。結合平衡計分卡和預算管理可以建設性的解決全面預算管理的最嚴重的問題。一方面，它有助于抽象的使命和戰略目標轉化為清晰的預算目標。另一方面,它有助于建立一個系統基于平衡計分卡的全面預算管理的執行策略和獲得相關的戰略信息。舍雷爾和溫墨(2012)研究了德國的參與式預算并提出了參考過程模型。通過這個模型可以評估人力和財政資源，更好地實行參與式預算。

如前所述，隨著預算管理理論的日趨成熟，在西方現代企業中，預算管理已經成為相當重要的管理方法。很多發達國家的政府和公共單位也把全面預算管理納入自己的戰略管理當中，并有效的應用這一管理方法。

三、國內研究綜述

20世紀90年代以來，我國的預算管理快速發展，這得益于國家經貿委和財政部的大力推動。全面預算管理理論應用在煙草行業上的實踐是從上世紀90年代開始的，自全國廣泛運用預算管理理論方法以來，煙草行業也逐漸重視預算管理方法。近幾年，通過煙草行業對預算管理的不斷探究，業內形成了較為完善的預算管理制度體系。

李琳琳（2012）分析了日照煙草公司的預算管理現狀，提出了公司在預算管理方面存在的各種問題，同時還提出了如何對全面預算管理系統進行優化和創新的新思路。吳俊（2013）論述了涼山州煙草公司建立定額管理體系的思路、方法，并詳細敘述了目前所建立的定額管理體系中最突出其特色的煙葉生產與收購環節定額管理體系。

通過分析全面預算管理在煙草行業中的應用情況，可以看出隨著市場經濟的大幅改革，近年來我國在不斷地深入探索企業預算管理方法，煙草企業也積極推行預算管理方法，將其作為核心管理手段。

四、國內煙草行業分析

1、國內煙草行業現狀及問題

（1）現狀。中國煙草行業以《中華人民共和國煙草專賣法》作為法律保障，其實行統一領導、垂直管理、專賣專營的國家煙草專賣制度。作為政府職能部門，煙草專賣局實行煙草專賣管理，而各地可以合法經營卷煙批發業務的是煙草公司。煙草公司與煙草專賣局實行的是政企合一的管理體制，即“兩塊牌子、一套機構”。

（2）問題。2002年，財政部下發了《關于企業實行財務預算管理的指導意見》，即便近些年煙草商業企業一直在推行預算管理制度，但是仍存有一些問題，原本設定的通過預算管理來整合企業的目的并沒有完全實現。筆者通過分析國內煙草行業全面預算管理的應用加以研究，發現存在的主要問題有：預算管理未能調動全員參與、缺乏系統性的體系保障、考核和激勵政策有待健全、信息化工作亟待加強等。①預算管理未能調動全員參與。目前國內很多煙草企業采用的是類似“強加型”的管理模式，這樣不能保證預算的真實性和準確性，而且難以讓基層員工積極參與進來，在執行過程中容易受到阻礙。全民參與是全面預算能夠良好執行的客觀條件，是全面預算考核的重要依據，是全面預算的一項重要特征。②缺乏系統性的體系保障。全面預算是一種管理工具，也是一種系統管理方法，通過業務人員及其他戰略資源的合理配置,幫助企業實現既定的戰略目標。相應的績效管理在實施中監控進展，控制成本，并預測資金需求和利潤，其準備、實施和調整各部門參與業務，主要官員。全面預算管理的重點是企業戰略管理機制，其基本觀點是，通過預算準備和實現代替管理，使其自動控制機制、管理機制。目前我國煙草行業各部門的預算組織權責不明，導致上下級溝通不暢，在預算管理的指導和監管上存在困難。同時，雖然目前許多煙草企業都設置了專門的全面預算管理機構，但是并沒有很好地發揮作用，導致全面預算的決策難以規范執行。③考核和激勵政策有待健全。我國煙草行業目前在預算考核和激勵機制方面還有一些不足，一是評價體系缺乏反映企業成長性的指標，不能引導企業避免短期行為；二是煙草行業將稅收也作為企業的經濟效益進行考核，具有明顯的行政管理特點；三是沒有形成一套完整的激勵體制，也沒有將考核結果與員工薪酬結合，造成預算考核的約束力減弱。④信息化工作亟待加強。預算管理系統是一種采用信息技術實現預算管理體系的軟件系統，與一般的財務管理軟件相比，這種系統增加了預算功能，能夠符合企業對預算管理的需求。

目前來看，煙草行業內實行全面預算信息化是推行全面預算的高效選擇。現在煙草行業內已經同意了會計核算軟件，但是預算管理軟件還在一些省份試點，并且每個省份的進展情況不同，而且軟件具有較強的個性化，導致統一難度大，實施進度慢，推廣不易。

2、原因及對策

（1）原因。一是行業的特殊性。中國煙草行業實行統一領導、垂直管理、專賣專營的管理體制。這種體制已經跟不上時代快速發展的步伐，導致其市場化程度相對較低，在經營理念、銷售模式以及管理手段等方面都嚴重滯后。二是管理方面。由于煙草行業屬于壟斷行業，在國內沒有競爭對手，無法形成激烈的競爭環境，容易固步自封。加之信息流入困難，沒有先進的管理理念流入，管理思路還趨于保守，員工也大多安于現狀、墨守成規，創新能力不足。并且大部分員工不愿意接受改革，加之企業的基礎管理水平不高，全面預算管理在實施起來有一定難度。三是技術和人才方面。全面預算管理在我國煙草企業中起步較晚，尚處在初級階段，并且我國缺乏預算管理方面的專業人才，行業內財務人員的學歷水平不高，而且大部分公司缺少針對全面預算管理的專項培訓。

（2）對策。①提高全員預算管理意識。一個組織的全面預算是由各個相互關聯的部門預算所組成的，煙草行業的高層管理者應該對全面預算高度重視，積極參與并鼎力支持。實施全面預算管理，是企業有效利用資源并獲取最大效益的一種科學方式。全面預算既可以有效的配置企業資源，還可以提高企業的管理效率，提高企業的素質、適應能力以及應變能力。②完善預算管理組織和制度體系。完善預算管理組織體系和制度體系，首先需要明確預算管理委員會的職責，做到分工明確，各部門能夠正確落實各項功能，切實發揮實際作用。同時業務部門要進行職能細分，專門設置預算管理崗，做好制度定位，梳理組織管理體系，明確組織管理工作流程，清楚界定各部門職責內容，并逐步建立定額管理制度、歸口管理制度等配套制度。③完善業務流程，科學編制預算。企業在確定年度預算的時候要圍繞著其戰略目標，在預算編制方法的選擇上要兼顧科學性，由此制定的預算定額標準能夠保證合理性。煙草行業可以事前對業務預算進行監控并輔助指導，這樣有益于對總體預算進行資源分配和合理規劃。同時煙草行業可以建立預算定額標準，推行標準化的成本管理模式，建立起一套完整的行業標準體系。④完善考評機制，發揮激勵作用。首先建立系統的預算考核指標體系是完善考評機制的關鍵步驟，考核的重點應放在關鍵業績指標上。其次考核分析體系和方法要有足夠的科學性，通過對成熟的評價體系進行分析制定出煙草行業適用的考核標準。再次是要健全月度績效聯酬考核辦法，將員工的當月計劃完成量與當月工資績效掛鉤，然后根據績效聯酬考核辦法進行獎懲。

[1]王秀紅：ZZ煙草公司全面預算管理優化研究[D].中國海洋大學，2012，10-68.

[2]楊東：LC煙草公司全面預算管理研究 [D].云南師范大學，2014，1-42.

[3]張國偉：企業集團全面預算管理應用與研究-以Y中煙工業公司為例[D].云南大學，2015，1-58.

[4]吳俊：煙草行業成本費用定額管理研究—以涼山州煙草公司為例[D].西南財經大學，2013，1-7.

[5]Lee，Jaeeun.Policy Direction of Disaster Management Budget Allocation in Korea[J].Journal of Budget and Policy,2014(3)：27-48.

[6]Scherer S,WimmerM A.ReferenceProcess Modelfor Participatory Budgeting in Germany[M]//Electronic Participation. Springer Berlin Heidelberg,2012：97-111.

[7]寧聞東：湖南省煙草商業系統全面預算管理優化研究[D].湖南大學，2011，5-56.

（責任編輯：王瑞芬）

本文為德州市煙草專賣局（公司）科技計劃項目（管理進步類）研究成果，基于歸口管理的全面預算績效考核體系建設研究，項目文件號：山東煙科[2015]27號，項目編號：KJ2015-02。