反傾銷應訴中的會計問題分析

徐 嘉

一、引言

反傾銷是發達國家貿易戰的主要武器之一。隨著世界經濟一體化，全球貿易額逐年下降，各國企業間的市場競爭愈發激烈。為了保護本國企業，許多發達國家將反傾銷做為保護本土產業利益的主要方式之一。自加入WTO以來針對出口商品的反傾銷調查案例有增無減，縱觀歷年反傾銷案例，可以發現在訴訟頻率、被訴商品類型、反傾銷稅率等方面都有明顯增加。這些方面的變化具有顯著的統計學意義。如此大規模的反傾銷調查不但構成了中國出口貿易的壁壘，而且嚴重阻礙了外國資本對中國產業的投入。反傾銷應訴作為復雜的跨國官司，時間跨度大，內容涉及多個領域，需要搜集準備大量的資料。無論在填寫調查問卷中還是應訴抗辯中，財務數據都是必不可少的一項內容。[1-3]在當下貿易摩擦多發期，如何有效應對反傾銷貿易戰是會計領域的一個重要課題。

二、反傾銷應訴的現狀分析

自2001年加入WTO以來，針對中國出口商品的反傾銷調查愈演愈烈。根據WTO和歐委會最近發布的報告，全球有三分之一的貿易救濟措施直接針對中國。僅在歐盟當前的73項反傾銷措施中，就有56項針對中國產品。據商務部貿易救濟調查局統計，2017年上半年，中國產品共遭遇來自15個國家和地區發起的37起貿易救濟調查案件，其中反傾銷28起、反補貼4起、保障措施5起，涉案金額總計53億美元。2016年中國遭遇的反傾銷訴訟案件達到歷史高點，總計是65件，涉案金額85億美元，形勢非常嚴峻。

中國企業頻受外國反傾銷調查，其主要因素包括以下幾點。

第一，中國近年來經濟貿易發展迅速，出口規模日益擴大，貿易摩擦的機會自然增多。一些國家出于本國產業保護，只能頻繁采取反傾銷措施。

第二，中國地大物博，人口眾多，所以中國出口產品在原材料、人工及間接支出等多方面擁有成本低廉的價格優勢。這種優勢在市場競爭中對進口國企業構成了一定的威脅。

第三，針對中國企業發起的反傾銷調查主要集中在鋼材、汽車零件、化工產品等勞動密集型產品領域。這些商品所具有的價格優勢，容易給他國造成低價傾銷的印象。[4]

第四，之前中國較少針對他國使用反傾銷調查等保護措施。當遭到別國反傾銷調查時，有些企業重視程度不夠，準備不充分。這些應訴不利甚至未予應訴的實例，容易給國外企業留下中國企業應對反傾銷調查專業性不強的錯誤印象。

通過種種現狀與原因的分析，不難得出結論：中國企業應對反傾銷的形勢非常嚴峻。發達國家針對中國的反傾銷調查的矛盾在相當長的一段時間里很難調和。中國企業要想在國際市場上站穩腳跟，面對反傾銷必須積極應訴。

三、反傾銷應訴中的會計問題分析

在從消極應付到積極應訴的演變過程中，中國企業應對反傾銷的焦點逐步指向了會計領域。WTO《反傾銷協議》中對于傾銷的認定主要包括兩方面：一是產品出口價格低于正常價值。二是傾銷造成進口國產業實質損害事實。盡管按照《中國加入世貿組織議定書》第15條規定，所有世貿成員都應在2016年12月11日后終止在對華反傾銷調查和裁決中使用“替代國”做法，但歐美等國仍以種種理由不認可中國企業的市場經濟地位。2017年4月3日，DSB批準了中方就歐盟對華實施反傾銷“替代國”做法一事成立專家組的要求，這也表明中國在爭取WTO成員國平等地位的斗爭中又前進了一步。如果中國與其他WTO成員國處于平等地位，對于產品正常價值構成應認定為包括生產成本（固定和可變）、管理費用、銷售費用、一般費用、資本支出和其他開發支出的折舊攤銷。不論出口價格、正常價值或是正常價值中的每項構成都與會計數據密不可分。由此可見，反傾銷應訴離開會計工作寸步難行。反傾銷會計是指特定主體運用會計知識、反傾銷法知識和國際貿易知識，就反傾銷中的問題提供會計支持，進行會計規避、會計應訴、會計調查、會計鑒定活動。[5]反傾銷會計是確保自由貿易條件下的一個公平競爭的會計保護機制。[6]

如何有效應對反傾銷調查，企業應著重從以下幾點入手做好會計工作。

（一）做好遭遇反傾銷前的會計安排

第一，對于一些生產規模較小，產品單一的企業來講，遭遇反傾銷可能是一場滅頂之災。因此，企業一方面，可以依靠行業協會的預警機制及時回避風險，另一方面，應拓展業務渠道尋求多元化發展。

第二，企業在設立會計核算體系時除按照中國相關規定設立明線外，可考慮將反傾銷暗線埋入其中。從記賬憑證的附件到日常會計核算再到會計賬簿的填列，財務人員都應時刻提高反傾銷意識，注意各種線索的收集列示。如在原材料采購憑證的附件中增加采購合同，在成本費用核算中盡量設置更加細化的明細科目來區分各項內容，在會計賬簿中增加與反傾銷有關的備查賬簿等。

第三，嚴格按照新會計準則進行賬務處理。2007年1月1日，中國的新會計準則開始實施。2014年7月1日，新增的八項企業會計準則也正式實施。中國新會計準則的一大亮點就是基本實現了與國際財務準則的趨同。會計人員在日常工作中應準確把握新準則的實質，針對具體業務做出正確的會計處理，務必保證與產品成本相關的各項會計計量清晰準確，如果需要可以合理分離調整為符合國際通行規則的數據。嚴格按照新會計準則進行賬務處理具有多方面的好處。第一，可以快捷有效地填寫出符合要求的調查問卷。第二，可以印證應訴企業的市場經濟地位。[7]

（二）合理運用會計手段積極應訴反傾銷指控

1.全面收集應訴反傾銷所需要的會計資料。受到反傾銷指控時，首先，企業應通過對成本和收益的權衡做出正確的應訴決策。其次，企業需要收集大量的會計資料。企業應針對這些方面收集資料，主要應包括本企業的生產銷售資料、本國行業資料、進口國同類產品及同類企業的資料、其他國家同類產品的資料等。再次，企業應從眾多材料中通過我方與中國同行業其他企業、進口國同類產品及同類企業、其他國家同類產品的數據比較，層層篩選，提煉出有利于我方的相關數據資料。最后，在后續填寫調查問卷和抗辯陳述中，企業應積極靈活的運用這些數據資料。

2.申請市場經濟地位的會計舉證。西方國家對中國產品傾銷的確定往往帶有很強的主觀性，經常以種種理由不認可中國的市場經濟地位。以往的反傾銷調查中，中國被大量采用第三國同類商品出口價格發起訴訟。這樣的成本定價顯然有失公平，也給中國應訴反傾銷調查增加了難度。[8]企業應在申請市場經濟地位時提交詳細的項目清單及調整后符合要求的審計報告，說明所遵循的會計準則。

3.填寫調查問卷的會計舉證。在反傾銷調查和行政復審期間，企業都需要做的一項重要工作就是填寫調查問卷。調查問卷的填寫質量至關重要。調查問卷中涉及最多的就是各類會計數據。比如本企業的生產成本、國內銷售價格、國內外運費、匯率調整、稅費、會計政策選擇及會計記賬方式等眾多方面。這需要會計人員準確把握國內外會計準則的相通點，利用篩選出的有利數據進行正確會計舉證。

4.關于現場核查的會計舉證。在反傾銷調查過程中，為證明企業填列信息和數據的準確性，相關人員會實地核實檢查相關情況。在此過程中，企業應提前做好所需歷年完整賬冊報表的整理工作，準備包括各類原始憑證、審計報告在內的紙質資料和電子資料，準備嚴格遵循新會計準則進行成本相關科目賬務處理的證明材料，準備根據《反傾銷協定》相關規定調整后的報表資料，準備做好調查問卷中填列數據與原始憑證、賬冊報表內數據勾稽關系的解釋證明工作。

（三）事后基于被訴案例合理進行調整

在反傾銷案件中，只要企業采取正確的應訴策略和手段，進行有效的會計舉證和配合積極的現場核查，基本都能在反傾銷中獲得降低甚至取消反傾銷稅率的最終裁決。[9]但是無論仲裁結果好壞，企業事后都應總結經驗，及時調整可能引起反傾銷訴訟的情況，規避再次被訴傾銷的風險。畢竟應訴反傾銷對企業來說時間成本和應訴成本耗費巨大，能避則盡量避之。

隨著中國“一帶一路”政策的不斷推進，預計中國出口額將持續攀升。市場競爭引起的貿易摩擦不會減少，隨之而來的反傾銷應訴也不會減少。對此企業在面對國際市場競爭時，應利用科技創新優化出口產業結構，提高產品附加值。除此之外企業還應未雨綢繆，隨時了解各國貿易相關法律的變化，嚴格按照新會計準則進行會計處理，不斷尋找和完善反傾銷應訴的會計方法。面對反傾銷調查，企業應積極應訴，在應訴中靈活運用會計方法與手段，凝聚政府、行業和企業的合力來切實維護自身的合法權益。

[1] 劉曉杰.企業會計準則與反傾銷應訴關系研究[J].商情，2015(9).

[2] 邵麗陽.應對反傾銷會計證據獲取機制研究[D].長沙：中南大學，2012.

[3] 孫芳城，梅 波，楊興龍.內部控制、會計信息質量與反傾銷應對[J].會計研究，2011(9).

[4] 周 賀，張忠慧.對華實施“雙反”調查的原因分析及應對策略[J].對外經貿，2014(3).

[5] 黃煒倩，吳黎旦.關于在我國建立反傾銷會計預警機制的探究[J].中國外資，2010(2).

[6] 馮巧根.反傾銷應訴中的會計問題探討[J].財經理論與實踐，2007，28(3).

[7] 歐陽朔斯，劉愛東，劉智群.內部審計對反傾銷會計信息證據效力的影響研究[J].中南大學學報：社會科學版，2014，20(5).

[8] 李建華.我國企業應訴反傾銷的會計維權方法研究[J].勞動保障世界：理論版，2013(24).

[9] 劉重力，曹 杰.歐盟對華反傾銷的貿易轉移效應:基于產品角度的經驗分析[J].國際貿易問題，2011(7).