外貿企業建立退稅風險內控機制的研究

熊巍巍

（廣東省紡織品進出口股份有限公司）

一、建立退稅風險內控機制的重要性

外貿企業應樹立正確的經營理念，建立健全出口退稅的內部控制措施，在正確執行國家退稅政策的同時，盡可能提高出口退稅的效率和質量，實現企業的合法權益，避免給企業造成損失，從而實現企業的經濟效益。

（一）及時安全的出口退稅保障了企業的經濟效益

出口退稅作為一項稅收補貼政策，能夠有效增加企業的流動資金，流動資金的周轉速度加快可創造企業盈余的增加，從而促進企業的經營發展。以某外貿企業為例，2016年累計申報出口退稅7.86億元，收到出口退稅6.97億元，退稅款項的快速回籠，為企業節約資金成本達500多萬元，有效緩解了出口資金壓力，同時增加了公司的經濟效益。因此外貿企業必須重視出口退稅的內部控制管理，只有充分實現出口退稅的有效內部控制才能及時實現出口退稅政策所帶來的效益。

（二）退稅風險內控機制的建立是安全完整退稅的保證

企業為實現其經營目標，規范內部管理，促進各項工作任務完成，提高工作質量和效率等管理的需要，也需構建完善的管控制度。外貿企業出口退稅管理中建立管控制度的根本目的在于提高辦事效率，防差糾錯、制止舞弊，維護出口退稅款安全，體現最佳管理效果，實現企業利益的最大化。

外貿企業出口退稅必須通過一系列的單證信息傳遞方可實現將退稅款由國庫退還到企業賬戶上，其間需要稅局、海關、運輸單位和企業的配合。為規范出口經營秩序，加強出口退稅管理，防范騙取出口退稅的違法活動，我國對出口退稅有一系列明確的政策、計算方法和監管規定，企業必須嚴格遵守。外貿企業唯有建立有效的出口退稅內部控制制度才能及時安全保證外貿企業出口退稅款安全完整的返還。才能確保出口退稅的風險降到最低，為出口退稅的安全搭建起一道高效的防火墻。

（三）在新經濟常態下，出口退稅風險防范需要不斷升級

在經濟下行、市場風險加大的情況下，外貿企業也出現過一些因內控制度在執行過程中出現偏差而導致退稅風險事故，這些風險事故造成退稅不能及時退回，嚴重影響了公司的經濟效益，有的甚至使公司一蹶不振，無法進行正常的經營。

這使外貿企業更加認識到，要不斷優化出口業務，加強退稅風險內控機制的重要性。因此，外貿企業不能再單純追求業務的發展規模，而是更加注重業務的經營質量，需要推出一系列業務調整措施，主動縮減了有風險隱患的出口業務。同時，要加強出口退稅內部風險管理，在稅局的幫助和指導下，建立有效的退稅風險內控機制。

二、優化業務，建立紡織服裝供應鏈生態系統

經過多年的供應鏈管理實踐，廣東某外貿企業近年來立足于已有的資源和能力，進一步培育差異化的競爭優勢，堅持做大客戶、大商品出口業務，建立了“紡織服裝供應鏈生態系統”，在中國紡織服裝出口上占據了重要地位，也在歐美零售市場上打下自己的良好商譽。

紡織服裝供應鏈生態系統的運作模式是以客戶的大額訂單為原動力，整合上游眾多棉紡廠、織布廠、印染廠、服裝廠以及輔料廠、洗水廠等供應商，安排大規模生產，實現生產效率最優和生產成本最低，最大限度地提高產品的競爭力。同時，憑借著自身的行業地位、信譽和資金實力優勢，整合眾多第三方資源，包括海關、商檢、稅務、外管、銀行、信用保險公司，以及物流、倉儲、測試、報關等服務提供商，進一步提高供應鏈的核心競爭優勢。供應鏈競爭力增強又可幫助我們獲取更多的訂單，進一步增強供應鏈控制能力，周而復始地帶動供應鏈效能提升，實現供應鏈生態圈的整合聯動和循環運作。

作為供應鏈上的核心企業，公司在供應鏈的各個環節上進行把關，極大地推動和加強公司全面的風控管理，防范出口退稅風險。

（一）在銷售環節對國外客戶的風險管理

在以客戶為中心的經濟時代，外貿企業越來越認識到大客戶對于自身戰略發展的重要意義。堅持以大客戶作為發展的重點，是基于綜合分析大客戶業務的優勢和公司自身滿足客戶需求的競爭力的基礎上做出的選擇。大客戶財務穩健，有立足長遠的公司戰略和發展哲學，業務增長快速，采購量大，訂單穩定，有助于公司建立完善的管理體系，提升經營水平和聲譽等。多年來，通過紡織服裝供應鏈生態系統的實踐，公司向國外大型零售商、知名品牌商等世界500強企業營銷附加值高的產品和服務，成為他們的核心供應商。

為確保業務的持續健康發展，公司對尋找客戶有嚴格的管理規定，與新客戶交易前，須進行資信調查，對注冊登記情況、股權結構、人力資源、管理水平、財務狀況、行業聲譽、以往信用情況等進行了解。對老客戶進行定期的全方位評估，包括資信狀況，銷售情況，訂單執行情況，最新的業務動態、政府或者媒體發布的相關報道等，進行全方位、立體式的了解。此外，還會從客戶的成長性、系統完善性、盈利模式、營銷渠道、人員道德等方面來評估客戶，并搜集其負面信息，進行核實發布。公司對于所有非信用證支付方式的出口業務實現信保覆蓋，確保足額收匯，保障業務的真實完整。

（二）在采購環節對供貨企業的風險管理

首先，嚴格做好出口業務供貨企業的甄別篩選。公司按照國外客戶的需求尋找合適的供應商，委托第三方機構對供貨企業進行資信調查；通過實地考察工廠，查看工廠的證照，確保其經營、納稅的合法性；查看工廠人員和設備的配置，掌握其生產產能狀況，綜合評估出口業務風險；其次，加強生產過程的監控。公司通過派駐QC監控生產過程進度，對在手的訂單合理安排生產、配置資源，做好驗貨收貨手續及情況的登記，以表格化的形式對工廠流程進行管理控制，對訂單的履行過程進行管控，確保貨物順利通關出口；最后，保證產品安全、質量穩定。公司在QA部門設立了產品質量督查組，對合作供應商和公司內部業務人員和QC進行培訓和實施考試，貫徹落實從客戶批復到放貨的全過程監管，建立品質管理和產品安全管理體系，還堅持執行品質管控八大會議（預落單會、落單會、預產前會、產前會、預中期會、中期會、預尾期會和尾期會）的制度，要求QC每周對工廠進行生產管控和產品安全管控巡查和定期對工廠進行評估，并填妥評估的相關表格，以郵件的方式向管理層匯報，最后形成解決方案在工廠貫徹執行。

實踐表明，公司通過對供貨企業的嚴格篩選和對生產過程的參與，有效控制了出口業務的采購環節，確保了購進業務的真實可靠。

（三）在報關物流環節對第三方機構的風險管理

在業務運作中，選擇管理規范、信譽良好的報關及物流企業進行合作，是控制風險的關鍵。公司要求各單位設置“第三方服務供應商”的準入資質，使用新的報關行、貨代公司或運輸企業的，必須提交《報關物流企業備案申請表》，經公司風險評估小組審批同意后方可使用。采用委托報關方式的，應使用公司指定的報關行，并與其簽訂服務合作協議，規范服務內容。

公司還要求相關部門有效控制出口貨物的流轉，對物流交接過程中產生的貨物簽收單（包括但不限于送貨單、收貨單、入倉單、出倉單等）進行備案管理，確保報關物流過程的合理性、可控性。

（四）在出運環節中對運輸方式的風險管理

運輸單據是出口退稅備案單證中最重要的單據之一，因此，公司對出口業務陸運、海運、空運等物流方式下的備案單證進行了梳理，對訂艙安排、車隊運輸、送貨入指定倉庫、散貨拼柜、柜貨進港裝船出運等運輸環節進行了詳細的分析，整理出《出口貨物運輸操作流程及單據表》，明確貨物從工廠發出到裝船（機）啟運中間需經歷哪些環節，形成哪些憑證，在無法取得原件或存在單證缺失的情況下應取得由第三方提供的具有相似內容或作用的文件為佐證材料，多方位、多角度保證憑證的真實有效性。

三、出口退稅風險防控機制的建立

優化業務、建立紡織服裝供應鏈生態系統，可以保證業務的真實可靠，有了風險防控措施和具體的流程，那么如何使這些措施和流程能實行到位？經過多年的外貿業務實踐，廣東省某外貿企業已初步建立了“以出口退稅管理要求為主導”的風險防范內控機制，公司利用現代化的先進信息系統，支撐出口業務的有效管控與科學發展。

（一）建章立制，明確出口業務流程和操作規范

要建立出口退稅風險控制體系，首先就要建立各項內控制度，在出口業務合同、出口業務流程、財務資金管控、出口退稅等方面建立了相應的管理規章和制度，包括：《業務合同管理辦法》、《信用交易風險管理辦法》、《出口業務風險管理辦法》、《出口業務風險管理操作指引》、《出口退稅單證流轉操作規定》、《敏感商品、關注企業退稅管理規定》、《關于對出口業務投保信用險的通知》等，對客戶風險、供貨企業風險以及報關物流等環節做出管理規定，在日常工作中，我們不斷加強各部門間的溝通和協調，理順退稅業務所涉及各個環節工作的銜接，明確出口業務相關單證傳遞的流程、時間要求和操作規范，還明確了相關崗位人員的責任，不斷加強對制度執行的督查，確保業務的健康發展。

（二）加強組織，成立了稅務中心，確保退稅申報工作及時準確

過去的退稅工作由下屬法人單位自行管理，退稅流程和單證備案手法各一，也無審核機制，容易出現不規范、錯誤或漏報的情況。公司進行了組織架構的調整，在公司財務部成立了稅務中心，加強稅務管理，規范、統一出口退稅管理工作，提高出口退稅工作的效率和質量。

1.設置專崗審查，統一審核標準

稅務中心設置風險審核專崗人員，公司在向稅局報送核查資料前，由審核員開展風險審核，加具審核意見，保證提交資料準時、完整和規范。為了確保審核思路、審核要點和審核方法的一致性，就要取得稅局的支持和幫助，派風險審核專崗人員到稅局接受專項輔導，提高其審核資料的業務能力。

2.加強備案單證的管理

退稅人員要嚴格按照稅局要求做好出口退稅單證的備案工作，做好函調的回函以及自查表工作。備案單證要求提供的購銷合同、出口貨物明細單、裝貨單、報關單、運輸單據等，對這些單據的填寫及單據間的對應關系，財務部做了相關的指引，并對業務人員和單證人員進行培訓，并嚴格按要求提前準備好退稅所需的全部資料。財務部會聯合經營管理部、審計監督部不定期開展稅務專項檢查工作，加強對出口退稅備案單證的檢查。

3.申報退稅及時完整

退稅員應檢查每單出口是否已申報退稅，每個月需把電子口岸的數據與退稅申報的數據進行對碰，檢查對不能對碰上的數據進行分析，分析出未能申報退稅的原因，及時反饋給業務人員。

4.稅務檢查、函調的跟蹤管理

收到稅局稅務檢查、函調時，除了發郵件通知經辦業務員跟蹤，稅務中心必須加強跟蹤，跟進完成情況。為使供貨企業能重視出口退稅備案單證的提供和配合函調，在簽訂供貨合同中就約定，出口退稅如出現問題，公司可永久追溯退稅款。

（三）注重培訓，提高供應鏈上成員的稅務風險意識

外貿企業積極向供應鏈上的成員企業宣傳國家稅收法律法規和管理規定，提供有關出口退稅政策、業務的培訓輔導，提高退稅工作的效率和質量，在公司每年召開的供應商大會期間，為供貨企業進行稅務宣講，提高供應鏈上成員的稅務風險意識。

為提高員工對出口業務風險的認識，公司每年都舉辦多場出口業務風險控制的專題培訓，包括如何加強出口業務風險控制、經濟下行下的風險案例分享與經驗總結、提單及其他付運單據的基礎知識、退稅新政等專題培訓，同時也對供貨企業進行相關的業務知識和有關退稅方面的培訓。公司也通過OA辦公系統、內刊等，及時宣傳各種稅務政策、法規，不斷增強各個崗位員工的稅務風險管理意識,將其作為企業文化建設的一個重要組成部分。

（四）利用現代信息化手段，提升退稅風險管控水平

公司利用現代信息化手段，通過建立以購銷合同為索引，監控合同執行各環節風險，對合同簽訂、貨物收發、貨款收支、收益核算等環節進行規范管理，以業務流程節點控制為核心，將物流、資金流、信息流集中到一個平臺上進行管理，打破部門之間的界線，將基礎數據、業務數據、財務數據等進行規范化的管理和梳理，讓內部業務流程和數據管理更加規范化，實現運行程序化、信息公開化和監督智能化，提升公司的風險管控能力和水平。

四、通過稅企共建，建立健全完善退稅風險控制體系

出口退稅的管理，主要是稅務機關通過對企業申報的退稅是否符合政策規定、業務是否真實來進行審核判斷。稅企雙方需要建立起有效的協作機制，形成雙向溝通的稅企關系，增強稅收執法的透明度和稅法解讀的統一性，進一步提高企業稅法遵從度，防范出口退稅風險，促進企業健康發展。

（一）稅局協助外貿企業建立健全風險控制體系

稅局引導外貿企業加強對出口退稅業務的管理，遵守出口退稅的各項管理規定。一是在依法行政的前提下進一步優化退稅流程，加快退稅進度，促進外貿企業加快提升核心競爭能力和國際經營能力，更好地發揮龍頭企業帶動作用。二是積極宣傳國家稅收法律法規和管理規定，提供有關出口退稅政策、業務的培訓輔導，包括上述對企業設置的風險審核專崗人員，實行“一對一”專線輔導，提高其審核核查資料的業務能力。三是在發現外貿企業出口業務有重大稅收風險隱患或存在問題的，及時發出《出口退稅風險提示建議書》，提醒和督促企業及時修正和調整。

（二）外貿企業健全風控體系，重點解決業務環節上的退稅風險

外貿企業完善出口業務風險防范的各項措施，積極響應稅局的風險提醒及防控建議，采取有效措施防控稅務風險。在稅企共建期間，對稅局發出的《退稅風險防控建議書》，就存在的問題及時整改，有效地防范了風險事項的進一步擴散。例如，針對出現的異常函件問題，在收到稅局的建議書后，外貿企業以微信方式推送到各業務管理部門，再一次加強對供貨企業的甄別篩查，保證供貨企業必須滿足公司規定的條件才能開展業務，強調在收到函調時各級業務人員應如何落實回函，進一步將公司的內控管理制度落在實處。

外貿企業參照退稅部門的出口退稅預警監控系統，建立外貿企業出口退稅預警監控系統，以便及時發現疑點業務，把出口退稅風險消滅在萌芽狀態。

（三）稅企雙方實現信息共享

稅局將定期向外貿企業通報風險供貨企業和關注企業名單，還包括敏感地區、敏感商品、信用等級和違規查處等信息；外貿企業也向稅局提供有關行業動態、貿易情況、市場信息、企業經營情況等信息，收集對稅局工作的意見建議，以及需要稅局協調解決的問題，反饋給稅局。通過信息的共享和交流，降低外貿企業開展出口業務的退稅風險。

（四）稅企雙方建立規范的協作機制

定期召開雙方工作會議，通報、交流、分析有關退稅的情況，協調解決相關問題。稅局聽取企業對出口退稅工作的意見和建議，協調處理外貿企業在出口退稅中存在的問題，并及時將情況反饋；外貿企業建立退稅事項的會議報告機制，有新的政策，或有稅務風險發生，必須進行專項報告，形成會議簡報，及時向稅局報告，對匯報中存在的退稅問題，層層落實，及時處理。

（五）整合資源，完善內控風險管理制度

出口退稅政策涉及面廣、政策性強、并且相對獨立，比一般的稅收政策更為復雜、更為專業，在辦理退稅的過程中，時常會碰到各種難題。為了使內控風險制度更加系統，我司與在出口退稅方面有豐富經驗的中介機構進行合作，共同探討研究，運用各自的專業優勢，完善出口退稅風控機制，形成出口退稅風險手冊，使各業務環節的人員能系統學習運用。

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