金融工具會計準則實施影響分析

王新 中國人民銀行烏魯木齊中心支行

張迎春 王曉珺 王冰潔 中國人民銀行巴州中心支行

金融工具會計準則實施影響分析

王新 中國人民銀行烏魯木齊中心支行

張迎春 王曉珺 王冰潔 中國人民銀行巴州中心支行

IFRS9的變動必將引起中國相關行業會計處理的重大改變，國家財政部是貫徹落實中央經濟工作會議防控金融風險、促進經濟穩中求進，從經濟全球化的角度出發，不斷制定修改符合我國國情的會計制度，適應經濟和資本全球化發展的需要，保持與國際財務報告準則持續全面趨同，制度修訂影響范圍延伸至銀行業、企業及相關監管機構等關鍵領域，現對此影響進行分析。

金融工具會計準則 影響

一、研究背景及意義

（一）研究背景

1.國際背景。2008年國際金融危機引發了各界對金融市場的多方面反思。業界普遍認為，舊會計準則在金融工具計量、減值處理及套期會計等方面存在不少弊端，因此，迫切需要通過修訂金融工具相關會計準則來及時、有效地解決上述問題。2014年7月24日，國際會計準則理事會（IASB）發布了《國際財務報告準則第9號——金融工具》（IFRS9），全面取代現行的《國際會計準則第39號：金融工具》（以下簡稱“IAS39”），新準則綜合多種問題對應解決，自2018年1月1日生效，可以提前使用。

2.國內背景。我國2015年11月簽署了《中國會計準則與國際財務報告準則實施趨同聯合聲明》，2010年4月，財政部繼聲明之后又發布了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，根據要求，結合我國在2008年國際金融危機之后我國金融工具準則所面臨的問題日益凸顯，我國修訂金融工具相關會計準則勢在必行。

（二）研究意義

IFRS9的變動必將引起中國相關行業會計處理的重大改變，影響范圍延伸至銀行業、企業及相關監管機構等關鍵領域。國家財政部是貫徹落實中央經濟工作會議防控金融風險、促進經濟穩中求進的重要舉措，也從經濟全球化的角度出發，不斷制定修改符合我國國情的會計制度，適應經濟和資本全球化發展的需要。

二、國內外金融工具會計準則修訂的內容

（一）金融工具國際會計準則新舊對比

IFRS9相比lAS39有了歷史性的變革，主要變化包括金融資產分類和計量、金融負債的分類與計量和套期會計三個部分。 （見表1）

（二）我國金融工具會計準則新舊對比

2017年3月31日，財政部修訂發布了新金融工具相關會計準則，本次金融工具相關會計準則修訂的內容涉及較多，主要包括以下幾個方面：

1.金融資產分類由現行的“四分類”修改為“三分類”

現行金融工具確認和計量準則第七條中金融資產應當在初始確認時劃分為下列四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、貸款和應收賬款，修訂為新金融工具確認和計量準則第十六條中以企業應當根據其管理金融資產的“業務模式”和“金融資產合同現金流量特征”將金融資產劃分為三類為劃分為以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其金融資產變動計入其他綜合收益的金融資產和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（見表2），新舊準則金融工具分類的對應關系（見表3）。

表1

表2

表3

2.金融資產減值會計由“已發生損失模型”修改為“預期損失模型”

現行金融工具確認和計量準則第十三條中將“扣除已發生減值損失”修改為新金融確認和計量準則第三十八條中“扣除累計計提的損失準備”，新CAS 22引入了新的減值損失確認模型—預期信用損失（“ECL”）模型將替代現行準則中的“已發生損失模型”。新CAS 22采用了基于自初始確認后信用質量變化的“三階段”減值模型（見表4）：

表4

3.套期會計更加順應企業風險管理的發展趨勢

新金融工具會計準則在套期方面，拓寬了套期工具和被套期項目的種類范圍，放寬套期會計的使用條件，從而也優化了對套期會計應用的規范，使得套期會計能夠更廣泛地被企業所運用并提供更相關的信息。新CAS 24引入了套期關系的“再平衡”機制，允許通過調整套期工具和被套期項目的數量實現套期關系的“再平衡”。

三、金融工具會計準則實施的影響

（一）金融工具會計準則對企業的影響

1.對企業財務報告的影響。企業財務報告是通過分析影響企業的內外因素，得出企業未來財務狀況和經營成果。財務報告對企業的未來決策有著舉足輕重的作用，金融工具的修改，要改變金融工具的會計計量方法、標準和信息系統，隨之影響財務相關活動，影響企業財務報告。基于新準則，企業應充分積累有關金融工具會計處理的實踐經驗，建立會計處理標準化流程，進行業務財務系統改造。簡化金融衍生工具會計處理，減少會計處理對企業財務成果造成的波動。

2.對企業內部控制的影響。基于新準則要求企業以“管理金融資產的商業模式”和“合同現金流量特征”作為分類的判斷標準，企業如果要投資，需要對業務模式、合同條款、業務系統重新梳理或變更。需建立與新準則相適應的內控機制，將金融資產分類前置到業務流程中進行判斷。

（二）金融工具會計準則對銀行業的影響

1.對利潤的影響。銀行業持有的權益類金融資產規模很小，金融工具的修改，金融資產分類對銀行業利潤影響不大，但“預期減值模型”對利潤影響很大，如果銀行在初始確認時將公允價值變動計入其他綜合收益，意境確認，不可變更，出售時也不能結轉，這樣會對利潤造成很大影響。

2.對銀行風險的影響。新準則的減值準備修改為“預期減值模型”，導致貸款資產準備金提高，從而影響主要貸款的定價策略，存在潛在風險。我國的銀行業風險管理體系正處于發展階段，風險識別能力和風險計量能力還有待提高，“預期減值模型”的創建與實施、風險量化流程的監控都依賴于銀行風險管理體系。新準則的實施也增加了銀行的風險。套期保值會計處理方法的簡化，使得商業銀行可以利用套期會計工具對沖利率風險、外匯風險等。

3.對銀行業從業人員的影響。新準則的變化可以說是具有顛覆性，金融工具從規則轉為原則導向，對從業人員的職業判斷產生了更為復雜、多樣的要求，在遵循會計準則的基礎上，要具備經濟、金融、財會、數理、風險管理等多方面的知識，同時還要有敏銳的專業判斷能力，這對銀行從業人員，特別是會計人員提出較大的挑戰。從業人員要不斷提高專業勝任能力，在頻繁變化的準則中不斷獲取新知識，為未來實施的新準則奠定穩固基礎。

（三）金融工具會計準則對監管行業的影響

金融監管目標注重審慎監管，維護金融系統的安全與穩定。金融工具準則的修訂，造成公允價值對財務報告帶來的波動性與銀行審慎監管的矛盾。對于這一矛盾，金融監管機構應與會計準則制定機構保持密切聯系，根據對監管的要求及業務特征與會計準則機構相互溝通，建立完善一套應對新準則實施的監管體系。

[1]于東智、孫濤.金融衍生工具新會計準則對銀行業的影響及對策分析.農村金融研究，2017（2）：48-51.

[2]金曉春、周慶怡.金融工具國際會計準則的演進及對銀行業的影響.金融與經濟，2015（12）：70-72.

[3]徐銳.關于金融工具國際會計準則在我國企業執行問題的研究.財法科學2016(12)：66-71.

中國人民銀行烏魯木齊中心支行課題組，組長：中國人民銀行烏魯木齊中心支行，王新；成員：中國人民銀行巴州中心支行，張迎春、王曉珺、王冰潔；執筆：中國人民銀行巴州中心支行，王冰潔。