高校貸款本息核算的思考

（南京林業大學財務處江蘇南京210037）

一、關于高校貸款的認識

（一）高校貸款的必然性。1996年，江蘇省率先實行高校擴招戰略，隨后，全國性的高校擴招行動如火如荼。隨之而來的是辦學條件的不足，高校開始關注并抓緊彌補硬件方面的欠缺，想方設法抓緊建設學生宿舍、學生食堂、體育場館、實驗用房、辦公用房等一大批設施。而財政供給制下的教育投資機制已無法滿足巨額資金的需求，銀校合作機制自此應運而生。伴隨高校規模的持續擴張，新校區購地、建房等基本建設任務又凸現出來，所需資金缺口越來越大。顯而易見，一方面貸款支撐了高校規模的不斷擴張，另一方面也給高校帶來了巨大的投資風險。貸款的管控成為實務工作者繞不開的話題。

（二）高校貸款的風險性。基本建設領域一直是高校管控的風險點、違法的高發區。一是建設資金需求量巨大，二是建設周期長環節多，三是貸款利率可協定，四是招投標項目繁多，影響因素較多，五是尋租現象多發，六是所需專業知識眾多，七是建設市場魚目混珠，八是超概算超預算的現象司空見慣。此外，基本建設影響因素還有：地質、文保、天氣、賽事、招標、變更、投訴、事故、環保、質量、消防、驗收、審計等，都影響工程進度或資產的交付使用，決定了資金的使用進度，增大了貸款資金管控的難度。在實際工作中，高校貸款常常估計不足，或測算不準，出現“拿多用少”，借新還舊、資金積壓嚴重等現象；或存在貸與用時間脫節、錯位；或存在資金管控失策，調度隨意，未專款專用；或存在轉存多余資金，收回少量利息；或存在將資金用于理財產品投資，購買股票、債券等。

（三）貸款管控的復雜性。主要涉及以下管控環節：貸款銀行招標，分年度工程進度款確定，貸款銀行授信額度協商，授信額度簽署，放貸節點約定，貸款需求提前告知與放貸資料準備，指定賬號收款，指定賬戶還息，計息單據登記，展期貸款備案，到期貸款償還等環節，如此等等，皆需要專人管理。

二、關于高校貸款的核算

高校貸款核算涉及本金收付、本金使用、利息收付、本息借銷四方面業務。由于財務處代表學校借貸，然后將專戶收到的貸款轉借給基建處使用，或設專戶進行監管，因此貸款的本金收付皆應由財務處核算，貸款本金的使用皆應由基建處核算，而貸款的利息涉及資本化使得問題復雜化，另一方面轉入基建賬戶的款項也會孳生利息，皆要求兩邊統一認識，保持賬務處理方法前后一致，否則是一筆糊涂賬。如有的高校對于貸款利息采取簡單化處理，不進行資本化，直接列作“教育事業支出”，造成固定資產購建成本偏低。至于本金款項的借銷處理也因為基建投資核算賬套不同于學校財務收支賬套，在會計科目運用時，常常出現不對稱、不銜接的做法，因此有必要探討明晰。

（一）本金收付核算。

1.財務處收到銀行下放的貸款時，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——基建貸款”科目。

2.財務處償還貸款本金時，做相反分錄，借記“長期借款——基建貸款”科目，貸記“銀行存款”或“財政應返還額度（財政直接支付）”等科目。

（二）本金使用核算。

1.當財務處以暫付款形式將貸款轉借給基建處使用時，借記“其他應收款——基建借出貸款本金”科目，貸記“銀行存款”科目。

2.當基建處有獨立銀行賬號時，基建處根據借入款項單據、銀行回單入賬、財務處入賬憑證復印件，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款——借入貸款本金”科目。基建處支付各種投資或工程款、器材款時，借記“建筑安裝工程投資”“設備投資”“其他投資”“待攤投資”“預付工程款”“預付器材款”等科目，貸記“銀行存款”科目。

3.當基建無獨立銀行賬號時，則直接通過財務處賬戶支付基建工程款項，但財務處務必要區分基本建設項目支出和非基本建設項目支出，因為基建工程款項有的使用貸款支付，有的通過國庫化解債務資金專戶直接支付，有的通過零余額賬戶支付，因此需要根據資金性質確定相應的支出科目。若屬基本建設項目支出，財務處根據基建提供的發票、施工單位工程款支付報審單、項目監理工程進度款支付證書、跟蹤審計報告、合同等票據復印件，借記“在建工程——基建工程”科目，貸記“銀行存款”或“財政應返還額度（財政直接支付）”科目；基建處則依據發票、合同、支付證書、跟審報告等原件做分錄，借記“建筑安裝工程投資”“設備投資”“其他投資”“待攤投資”“預付工程款”“預付器材款”等科目，貸記“基建撥款——本年撥款——化解債務撥款”或“基建撥款——本年撥款——其他撥款”等科目。若屬非基本建設項目支出，財務處入賬分錄是，借記“教育事業支出”等科目，貸記“銀行存款”或“財政應返還額度（財政直接支付）”或“財政補助收入”或“零余額賬戶用款額度”等科目，同時，借記“在建工程——非基本建設項目”科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目；而基建處對于非基本建設項目支出無需做賬。

（三）利息收付核算。

1.財務處賬務處理。收到銀行的按季或按月付息憑單時，借記“其他應收款——墊付貸款利息”科目，貸記“銀行存款”或“財政應返還額度（財政直接支付）”等科目；年終時，財務處要求基建處統一辦理轉借已墊付的貸款利息款手續，以便貸款利息資本化，確保兩邊賬務處理彼此形成呼應關系，財務處收到基建貸款利息借款單時，借記“其他應收款——基建借出利息款”科目，貸記“其他應收款——墊付貸款利息”。或依據基建財務簽字確認的全年利息墊付統計匯總表，借記“在建工程——基建工程”科目，貸記“其他應收款——墊付貸款利息”科目。對于工程竣工決算三個月后產生的項目貸款利息，則無需資本化，直接作為費用列支。

2.基建處賬務處理。（1）通過“其他應付款”核算，依據貸款利息借款單復印件及全年利息墊付統計匯總表，借記“待攤投資”科目，貸記“其他應付款——借入貸款利息”科目；（2）通過“基建撥款——本年撥款”核算，根據財務處全年利息墊付統計匯總表及入賬憑證復印件，借記“待攤投資”科目，貸記“基建撥款——本年撥款——化解債務撥款”或“其他撥款”等科目。（3）年末項目貸款利息分攤，由于利息無法準確分攤到對應的項目上，只得將復雜問題簡單化，依據在建項目的“建筑安裝工程投資”“設備投資”“其他投資”“預付工程款”“預付器材款”等科目當年累計發生額占比，攤銷“待攤投資”；至于“待攤投資”中的其他支出，大多也無法拆解分攤到具體工程項目上，只得不加區分全部一次性攤銷到其他投資科目，即，借記“其他投資——××項目”等科目，貸記“待攤投資”科目。

3.基建獨立銀行賬戶資金孳生利息處理。當基建處保留獨立銀行賬號時，其賬戶資金也會孽生利息。鑒于資金主要來源于貸款或借款，因此，所孳生的利息不可作為利息收入對待，只能作為“待攤投資”的抵減項。當收到銀行計息憑單時，借記“銀行存款”科目，貸記“待攤投資”科目。

（四）本息借銷核算。

1.基建工程竣工驗收交付使用時，基建處應依據竣工財務決算報告和工程決算審計報告，首先結算竣工項目預付款項，借記“建筑安裝工程投資”“設備投資”科目，貸記“預付工程款”“預付器材款”等科目，然后結轉竣工決算項目工程成本，借記“交付使用資產——××固定資產”科目，貸記“建筑安裝工程投資”“設備投資”“其他投資”“待攤投資”科目，最后沖銷竣工決算項目借入貸款本息及撥款，借記“其他應付款——借入貸款本金”“其他應付款——借入貸款利息”“基建撥款——以前年度撥款——化解債務撥款”“基建撥款——以前年度撥款——其他撥款”“基建撥款——本年撥款——化解債務撥款”“基建撥款——本年撥款——其他撥款”等科目，貸記“交付使用資產——××固定資產”科目。

2.財務處收到基建處轉來竣工決算項目驗收報告及固定資產驗收單時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程——基建工程”“其他應收款——基建借出貸款本金”“其他應收款——基建借出利息款”“其他應收款——基建其他借款”等科目，同時根據工程決算金額，借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目。

三、關于貸款管理的建議

（一）專人登記復核。銀行貸款本金核算出現差錯的情形不多。而貸款利息計算，是通過人對計算機的操控實現的，不排除錯漏，工作人員的粗心大意有可能造成利率未得到及時更新維護。工作中發現某銀行在長達一年多時間里因貸款員未及時調整利率而被內部審計部門檢查出某高校少計息近百萬元。因此，建議固定專人登記復核銀行每一張機制收據，登記核對每一筆貸款的發放、收息、還本等信息，經常關注貸款利率的變化，確保每一筆貸款計息的正確性。

（二）專人核算管理。貸款業務核算涉及兩個賬套的嚴密對接，必須規范、謹慎。建議明確專人核算，定期對賬，遇有工作交接要制作各種業務會計分錄銜接表，以保證會計科目的運用相對固定；在并賬及前后年度調整時，必須考慮周全；在本息借銷核算上，要與基建財務保持對接。在對待多年積壓的各種待結算、待決算工程項目時，要按照由近及遠、由簡及繁、由小及大的原則，逐一督促和協助處理。

（三）內審跟蹤反饋。貸款管理是一項時間跨度較長，對應關系難以理順的工作。建議高校內部審計部門要將此項內容列作每年必審項目，并在專題報告中加以披露，改變長期流于形式的審計。