論微商引發(fā)的稅收問題

（西安市雁塔區(qū)國(guó)家稅務(wù)局陜西西安710065）

一、微商的發(fā)展

微商，脫胎于微信朋友圈個(gè)人代購(gòu)，是一種近年來快速發(fā)展的新型商業(yè)模式，是基于微信生態(tài)的社會(huì)化分銷模式，也可指從事此種商業(yè)模式的企業(yè)和個(gè)人。隨著微信的普及，微商如雨后春筍般蓬勃發(fā)展，方興未艾。微商不僅包括C2C微商，即通過微信朋友圈開店的個(gè)人微商，也包括B2C微商，即基于微信公眾號(hào)開店的企業(yè)微商。根據(jù)《2017年中國(guó)微商行業(yè)研究報(bào)告》等有關(guān)數(shù)據(jù)，2016年中國(guó)微商行業(yè)市場(chǎng)交易規(guī)模約為3 287.7億元，比2015年增長(zhǎng)了1 468.2億元，增長(zhǎng)率為80.69%。預(yù)計(jì)到2019年中國(guó)微商行業(yè)市場(chǎng)交易規(guī)模將擴(kuò)大到1萬(wàn)億元。與此同時(shí)，2015年微商從業(yè)規(guī)模為1 257萬(wàn)人，目前，微商從業(yè)者人數(shù)已達(dá)到3 000萬(wàn)人。微商已成為移動(dòng)電商的主要形態(tài)之一。在微商行業(yè)發(fā)展壯大的同時(shí)，大量稅收方面的問題開始顯現(xiàn)，亟待加以解決。

二、微商引發(fā)的稅收問題

（一）微商對(duì)稅制要素構(gòu)成沖擊

微商通過微信平臺(tái)進(jìn)行交易，大部分環(huán)節(jié)在線上完成，在私下進(jìn)行，具有虛擬性、隱蔽性、匿名性的特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以發(fā)現(xiàn)，難以確定納稅人，如果其不主動(dòng)申報(bào)，很難對(duì)其征稅。微商和熟人朋友間的微信轉(zhuǎn)賬、微信紅包不容易區(qū)別開來，也就和贈(zèng)送行為難以區(qū)別開來，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定其收到的金額是否是由于交易產(chǎn)生的，難以實(shí)施有效監(jiān)管。另外，微商交易的可以是有形商品，也可以是無形商品，如以電子形式存在的各類信息、咨詢勞務(wù)等，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控，而且征稅對(duì)象類別紛繁復(fù)雜，確定稅率、交易金額等也比較困難。

（二）微商對(duì)稅收管理秩序構(gòu)成沖擊，造成了稅收流失

微商屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，因此需要進(jìn)行稅務(wù)登記，申報(bào)納稅。但在實(shí)際中，相當(dāng)一部分的微商沒有辦理工商和稅務(wù)登記，游離于稅收管理之外，引發(fā)了稅收流失問題。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)）指出：增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的，免征增值稅。在現(xiàn)實(shí)中，部分微商的月銷售額達(dá)不到3萬(wàn)元，按規(guī)定應(yīng)免征增值稅，但他們大多未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，對(duì)正常的稅收管理秩序造成了沖擊。部分微商的月銷售額超過了3萬(wàn)元，他們不僅影響了稅收管理秩序，而且造成了稅收流失。隨著微商的發(fā)展，這部分稅收流失逐年增加，需要引起充分的重視。

（三）微商對(duì)現(xiàn)行稅收征管體制構(gòu)成沖擊

微商不僅對(duì)現(xiàn)行稅務(wù)登記制度造成了沖擊，而且對(duì)賬簿憑證發(fā)票管理、稅款的征收方式、稅務(wù)檢查模式造成了沖擊。稅務(wù)檢查離不開對(duì)憑證、賬冊(cè)、報(bào)表和發(fā)票的審查，保留準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄是稅務(wù)檢查的前提。在微商的條件下，納稅人不設(shè)置賬簿憑證，或以電子版的形式設(shè)置，容易被修改且不留痕跡，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實(shí)施稅務(wù)檢查。此外，稅務(wù)部門難以準(zhǔn)確獲得微商交易額的原始記錄，也就無法準(zhǔn)確確定微商的應(yīng)納稅額，微商如不主動(dòng)進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)部門就難以對(duì)其征稅，增加了稅務(wù)管理工作的難度。

三、對(duì)微商征稅的必要性分析

（一）從稅收原則的角度分析

稅收公平原則要求每個(gè)納稅人承受的稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)情況相適應(yīng)，納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)水平要保持均衡。微商與傳統(tǒng)貿(mào)易并無本質(zhì)區(qū)別，應(yīng)采取一致的稅收政策，這樣才能符合稅收公平原則的要求。

稅收效率原則要求政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的運(yùn)行，或者說不影響私人部門原有的資源配置狀況。如果對(duì)微商與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負(fù)水平不一致，會(huì)同時(shí)對(duì)市場(chǎng)的供給方和需求方產(chǎn)生影響，會(huì)干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行，改變私人部門原有的資源配置狀況，這違背了稅收效率原則的要求。因此，應(yīng)對(duì)微商采取和傳統(tǒng)貿(mào)易一致的稅收政策。

財(cái)政收入原則，主要包含兩層含義：一是課稅應(yīng)使稅收收入足額、穩(wěn)定，滿足國(guó)家的財(cái)政需要，二是課稅應(yīng)使稅收收入適度、合理，稅負(fù)適中。目前微商發(fā)展迅速，稅收流失問題日益嚴(yán)重，為了財(cái)政收入的需要，我國(guó)對(duì)微商要采取征稅政策，同時(shí)微商的稅負(fù)應(yīng)適度、合理。

（二）從促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的角度分析

目前，對(duì)微商的稅務(wù)監(jiān)管處于缺失的狀態(tài)，會(huì)使得傳統(tǒng)貿(mào)易相比微商競(jìng)爭(zhēng)力減弱，大量企業(yè)和個(gè)人由傳統(tǒng)貿(mào)易轉(zhuǎn)向微商，不利于市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。因此，需要對(duì)微商進(jìn)行征稅，平衡不同商業(yè)模式的稅負(fù)水平，維護(hù)市場(chǎng)秩序，促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)。

（三）從規(guī)范微商行業(yè)，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的角度分析

早期，由于監(jiān)管缺失，準(zhǔn)入門檻過低，微商的產(chǎn)品質(zhì)量缺乏保障，近年來，國(guó)家對(duì)網(wǎng)上交易加強(qiáng)監(jiān)管，先后出臺(tái)了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》《互聯(lián)網(wǎng)賬戶名稱管理規(guī)定》《即時(shí)通信工具公眾信息服務(wù)發(fā)展管理暫行規(guī)定》等，一定程度上規(guī)范了微商行業(yè)的發(fā)展，但在稅收方面仍存在監(jiān)管的缺失。在這種情況下，對(duì)微商征稅，將微商納入稅收管理將提高行業(yè)準(zhǔn)入門檻，促進(jìn)微商提高納稅意識(shí)和遵紀(jì)守法意識(shí)，規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，保障產(chǎn)品質(zhì)量，促進(jìn)微商行業(yè)健康發(fā)展。

四、應(yīng)對(duì)微商稅收問題的政策建議

（一）完善法規(guī)制度，明確微商的稅制要素

如前所述，微商對(duì)傳統(tǒng)的稅制要素構(gòu)成了沖擊，現(xiàn)行的稅收法規(guī)制度已不能滿足對(duì)微商征稅的需要。因此，需要完善法規(guī)制度，明確微商的稅制要素，對(duì)納稅主體、征稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)等稅制要素進(jìn)行重新界定，使之能夠應(yīng)用于微商。2010年，國(guó)家工商行政管理總局出臺(tái)了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》（國(guó)家工商行政管理總局令第49號(hào)），對(duì)于網(wǎng)絡(luò)交易者應(yīng)負(fù)有的義務(wù)做出了規(guī)定，明確了與工商登記的銜接問題。可以參考此項(xiàng)辦法，制定《微商稅務(wù)管理辦法》，對(duì)從事微商的納稅人實(shí)行“實(shí)名制”管理。在從事微商行業(yè)之前，要使用真實(shí)的居民身份證，根據(jù)登記注冊(cè)類型辦理“五證合一”或“兩證整合”的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織辦理“五證合一”營(yíng)業(yè)執(zhí)照，個(gè)體工商戶辦理“兩證整合”營(yíng)業(yè)執(zhí)照。已經(jīng)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的法人、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)體工商戶，通過網(wǎng)絡(luò)從事商品交易及有關(guān)服務(wù)行為的，應(yīng)當(dāng)在其微信公眾號(hào)或個(gè)人微信主頁(yè)面的醒目位置公開營(yíng)業(yè)執(zhí)照登載的信息或者其營(yíng)業(yè)執(zhí)照的電子鏈接標(biāo)識(shí)。不辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照以及不在微信主頁(yè)面上公開營(yíng)業(yè)執(zhí)照信息的，不得從事微商活動(dòng)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，其他相關(guān)政府部門也可依據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。要加大宣傳力度，使得沒有在微信頁(yè)面上公開營(yíng)業(yè)執(zhí)照信息的微商得不到消費(fèi)者的認(rèn)可，難以開展業(yè)務(wù)活動(dòng)。微商辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照之后，還要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅種認(rèn)定、票種核定、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)等涉稅事宜，不辦理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)《稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則進(jìn)行處罰。另外，對(duì)于納稅地點(diǎn)的認(rèn)定，可規(guī)定線下存在實(shí)體店的微商，納稅地點(diǎn)與實(shí)體店的納稅地點(diǎn)相同；沒有實(shí)體店的，可以微商的機(jī)構(gòu)所在地或居住地作為納稅地點(diǎn)。

（二）充分應(yīng)用“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)+金融”思維，運(yùn)用技術(shù)手段加強(qiáng)對(duì)微商的管理

微商是“互聯(lián)網(wǎng)+”的產(chǎn)物，對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)管理要運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+”思維。近期，國(guó)家稅務(wù)總局王軍局長(zhǎng)提出了“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)+金融”，旨在運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)加強(qiáng)信息管稅的同時(shí)，加強(qiáng)銀稅合作，為誠(chéng)信納稅企業(yè)提供信貸支持，并充分利用金融信息加強(qiáng)稅務(wù)管理。微商貨款的支付、轉(zhuǎn)賬都要通過銀行和微信平臺(tái)，因此應(yīng)充分應(yīng)用“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)+金融”思維，完善相關(guān)法律法規(guī)，明確銀行和微信平臺(tái)有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息，需要接受稅務(wù)機(jī)關(guān)合理的涉稅安排。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與這些機(jī)構(gòu)的合作，加強(qiáng)軟件的研發(fā)，在微信上設(shè)置一款智能手機(jī)軟件，根據(jù)聊天記錄里的關(guān)鍵字等信息，判定一筆收款是否屬于應(yīng)稅行為，征稅對(duì)象性質(zhì)和適用的稅種、稅率，自動(dòng)計(jì)算稅款并在支付貨款的同時(shí)予以扣繳，同時(shí)開出電子發(fā)票，將發(fā)票信息實(shí)時(shí)上傳稅務(wù)機(jī)關(guān)，從源頭上進(jìn)行監(jiān)控。每月或季末，軟件根據(jù)同一納稅人在這一段時(shí)間的銷售額判斷是否享受免稅政策，屬于適用免稅政策的將前期已征稅款通過微信平臺(tái)予以返還。

（三）加強(qiáng)對(duì)微商的征管和檢查

對(duì)于微商，稅務(wù)機(jī)關(guān)要適當(dāng)?shù)匦惺蛊浜硕ㄕ魇諜?quán)。《稅收征管法》規(guī)定，當(dāng)發(fā)現(xiàn)納稅人不提供或不能提供準(zhǔn)確納稅資料時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行核定征收。微商具有虛擬性、隱蔽性的特征，在微商的條件下，納稅人不設(shè)置賬簿憑證，或以電子版的形式設(shè)置，容易被修改且不留痕跡，而運(yùn)用高科技手段實(shí)現(xiàn)稅源的管控在現(xiàn)階段難以實(shí)現(xiàn)，這就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)適當(dāng)行使核定征收權(quán)，參照個(gè)體工商戶的管理模式，對(duì)辦理稅務(wù)登記的微商涉及的流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行定期定額管理，涉及的所得稅進(jìn)行核定征收，從而減輕征納雙方的成本。

另外，我國(guó)應(yīng)完善相關(guān)法律法規(guī)，保障稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)微商行使稅務(wù)檢查權(quán)。在微商條件下，考慮到安全和隱私，微信會(huì)對(duì)個(gè)人信息進(jìn)行保密，從而導(dǎo)致稅款征收難度的加大。因此，我國(guó)有必要完善有關(guān)法律法規(guī)，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在微商條件下一定的稅務(wù)檢查權(quán)，明確微信平臺(tái)有義務(wù)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)行使職權(quán)，獲取必要的涉稅數(shù)據(jù)信息，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)有效實(shí)施稅務(wù)檢查，打擊微商的逃避稅行為。