上市公司社會責任信息披露存在的問題及對策探析

（鄭州航空工業管理學院河南鄭州450015）

一、社會責任信息披露理論概述

（一）社會責任的內涵

美國學者謝爾頓首次提出 “社會責任”的概念，企業社會責任理論形成于20世紀50年代。此后，各國學者與研究機構展開了大量的關于企業社會責任的研究并取得較豐富的研究成果。2006年，深圳證券交易所發布的《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》中提出，上市公司社會責任是指上市公司對國家和社會的全面發展、自然資源和環境，以及股東、債權人、職工、消費者、供應商、社區等利益相關方所應承擔的責任。結合國內外學者對企業社會責任的研究，筆者認為，企業社會責任是指企業在發展創造財富以及對股東承擔責任的同時還應承擔對債權人、員工、消費者、政府以及生態環境等方面的責任。企業的社會責任改變了企業傳統的以營利為單一目標的經營模式，上市公司在創造價值財富的同時應積極履行社會責任。

（二）社會責任信息披露的概念

企業社會責任信息披露是指采用一定的方法與手段，系統地披露企業參與社會活動、履行社會責任的情況。西方發達國家的政府高度重視企業履行社會責任的情況以及披露情況。美國企業已于上個世紀按照政府要求對外披露企業社會責任的履行情況。在英國，以受托責任觀為導向的會計觀念使得政府很早開始關注企業社會責任的履行情況。在我國，企業的社會責任信息披露起步較晚，國家電網作為首家披露社會責任的企業于2006年對外披露了中央企業社會責任報告。雖然政府相關部門已出臺披露的指引性文件，但是企業披露社會責任的程度與內容仍有待提高。

（三）社會責任信息披露的內容

社會責任信息披露內容的界定是理論界與實務界的研究熱點。縱觀國內外學者的研究觀點，社會責任披露的內容應該包括宏觀經濟貢獻程度、員工權益、社會公共關系處理、環境保護與資源耗用情況、慈善公益事業履行情況等內容。簡而言之，企業應該披露其對利益相關者的責任履行情況，即披露對股東、債權人、員工、消費者、政府以及生態環境等方面的責任履行情況。

（四）社會責任信息披露的形式

自企業開始披露社會責任信息以來，披露方式具有多樣性。在我國，企業在對外報送的年報中增加說明企業履行社會責任的情況是早期的披露方式；目前，企業采用定期發布社會責任報告的方式披露企業履行社會責任的情況。我國的上市公司一般會在對外披露上年年度報告的同時，披露上年度的社會責任報告。上交所和深交所兩大官方網站是上市公司對外發布報告的兩大主要平臺。除此之外，上市公司官方網站以及大眾傳媒也是披露社會責任的重要平臺。

二、上市公司社會責任信息披露存在的問題

（一）法律制度不健全

我國現階段處于引導企業發布社會責任報告階段，尚未形成明確的法律法規，也未建立相應的社會責任履責審計制度。雖然《上市公司社會責任指引》的出臺能夠引導企業披露社會責任履行情況，企業可自愿選擇對外披露社會責任的履行情況，但是，健全的企業社會責任會計準則和制度并未形成。雖然上交所與深交所已陸續出臺公文引導并鼓勵上市公司承擔社會責任并積極披露社會責任的履行情況，但并未強制要求所有企業均應披露社會責任。由此可見，建立適合我國國情的社會責任會計準則與制度尤為重要，政府部門有必要制定強制性法律法規，約束上市公司積極履行社會責任并及時對外披露履責情況。

（二）披露的內容較片面

近年來，在《上市公司社會責任指引》引導下，上市公司能夠逐步做到定期對外披露“社會責任報告”。雖然目前發布社會責任報告的企業越來越多，但是，報告披露的內容不夠全面，篇幅有限，披露的格式不夠統一。據有關統計，僅有少量上市公司能夠做到全面系統地披露企業履行社會責任的情況，絕大多數上市公司披露的重點是股東權益、公益慈善以及環境保護等對自身有積極影響的履責情況。企業對于員工權益、債權人權益以及消費者權益等方面履責情況的披露不夠全面。企業的選擇性披露行為導致社會責任信息披露的內容片面，社會公眾無法全面掌握、客觀評價其社會責任的履責情況。該行為會進一步加劇信息不對稱，進而影響投資者的投資決策。選擇性披露是企業披露社會責任信息普遍存在的問題之一。

（三）安全生產披露不到位

安全生產不僅關系到企業的長久發展，更與員工的生命安全息息相關，因此，對于安全生產的披露至關重要。絕大多數企業在披露社會責任報告時，會回避安全生產信息的披露，包括安全生產經費投入、安全生產事故次數及發生原因、員工傷亡率等信息。這也說明，企業在披露社會責任信息時，存在選擇性披露傾向，即愿意披露對企業積極有利的信息，回避對企業不利信息的披露。企業認為，披露安全生產事故會給自身帶來一定的社會負面影響，影響投資者的投資積極性，造成企業業績下降。這說明，企業缺乏嚴重的安全生產意識，不惜以犧牲生態環境、員工生命安全為代價來換取企業利潤最大化。

（四）定性披露為主，缺乏定量指標

上市公司社會責任報告的披露以文字描述的定性披露為主，缺少相應的數量指標。定性披露中，只能夠利用文字描述如何履行社會責任，采取何種措施以及取得的成果等。該披露內容過于籠統，不夠詳細、具體，缺乏說服力。究其原因，是缺少相應的社會責任評價指標體系。社會責任評價指標體系的研究是目前的研究熱點之一。積極構建社會責任評價體系，進一步豐富評價指標，能夠合理引導企業利用定性指標與定量指標相結合的原則進行社會責任信息披露。只定性而不定量披露的信息只能使得公眾對企業履行社會責任的情況有一個概括性的認識，沒有量化的概念。由于缺乏定量指標，公眾無法對某一家企業或者多家企業履行社會責任的情況進行縱向、橫向的對比分析。

（五）缺乏獨立的第三方審計

由于我國尚未出臺相應的法律法規強制要求企業披露社會責任報告，多數企業僅是基于自愿原則對外披露報告，對外披露的報告缺乏第三方的獨立審計。部分企業為了贏得良好的社會口碑與形象，會刻意粉飾社會責任報告，或者選擇性披露對自身有利的信息，未經過審計的社會責任報告，其真實性與可靠性有待商榷。對于公眾而言，尤其是投資者，這樣的社會責任報告存在欺騙性和誤導性，會給投資者帶來投資損失風險。所以，缺乏第三方獨立審計的社會責任報告的真實性與合理性有待檢驗，公眾也無法客觀、科學評價企業的社會責任履責情況。

三、優化上市公司社會責任信息披露的措施

（一）完善社會責任信息披露制度體系

首先，進一步強化上市公司管理層履行社會責任的意識。上市公司應該認識到承擔社會責任不僅可以提高行業競爭力，降低營業風險，也可以凝聚員工向心力，增強員工對企業的認同感與歸屬感，從而提高社會對企業的認可度。其次，完善上市公司社會責任信息披露法律法規體系。縱觀西方發達國家企業社會責任信息披露法律法規的發展歷程可知，完善的法律法規能夠促進企業積極履行社會責任，維護利益相關者的權益，提升企業的社會認可度，保障企業的健康長久發展。所以，我國政府部門應積極制定社會責任信息披露法規，健全社會責任信息披露制度，進一步引導并約束企業進行信息披露。

（二）合理界定信息披露的內容

社會責任信息披露的內容應該包括企業對利益相關者的責任履行情況。每一類利益相關者的權益同樣重要，企業不能選擇性地披露對自身有利的信息，刻意回避對自身不利的信息。企業不僅應該披露對股東的責任以及參與社會公益的情況，還應該全面系統披露對員工、消費者、債權人以及政府的履責情況。比如，對股東的責任履行方面，應積極披露每股收益、資本保值增值率以及凈資產收益率等指標。對債權人的責任履行方面，應積極披露利息保障倍數、資產負債率等指標。對員工的責任履行方面，應積極披露薪酬增長率、員工人均年教育經費等內容，其中，安全生產信息，包括安全生產事故、安全生產經費投入比例、員工傷亡率等信息也應及時對外披露。產品返修率和消費者投訴率是衡量企業對消費者的責任履行程度的重要指標，該指標也屬于合理披露的內容。企業生產對生態環境的影響都屬于披露的內容。

（三）明確定量指標

社會責任信息披露定量化指標的研究也是理論界與實務界探討的熱點話題之一。社會責任信息披露應以定量指標披露為主，明確各項定量指標的含義與計算方法，有助于提升社會責任信息披露的質量。但是，從絕大多數上市公司披露的社會責任報告來看，報告主要以定性描述為主，缺乏直觀可比的定量指標。定性描述只能片面反映企業履行社會責任的情況，不夠詳細、具體。政府部門應進一步明確定量指標，積極引導上市公司采用以定量指標為主、定性描述為輔的方式編制社會責任報告。定量指標不僅可以為公眾提供清晰直觀、詳細可比的數據，還方便公眾對多份社會責任報告進行縱向與橫向的對比。比如，通過分析企業連續幾年的環保投資率和污染治理投資率等定量指標，能夠清晰直觀反映企業對環境承擔的責任履行情況。因此，企業在編制社會責任報告時，應綜合運用定量指標與定性指標。編制原則是定性與定量相結合，定量指標為主，定性指標為輔，對于不能利用定量指標進行披露的信息，可輔助采取定性指標予以披露。

（四）構建社會責任報告審計制度

西方發達國家社會責任報告審計制度較為完善，相比之下，雖然我國企業履行并披露社會責任的意識逐步提高，但至今仍缺乏有效的社會責任報告審計制度。構建社會責任報告審計制度可以保證報告的真實性與合法性，從而保障利益相關者的合法權益。首先，明確社會責任報告的審計主體。會計師事務所作為獨立的第三方，可以為上市公司提供社會責任報告審計服務。其次，健全社會責任報告的審計程序與方法。社會責任報告審計與財務報告審計不同，審計部門及會計師事務所應根據社會責任報告的特點，制定合理的審計程序與方法。最后，制定社會責任的審計模式。審計人員應采用“利益相關者導向型”審計模式，重點審查上市公司對利益相關者社會責任的履行情況。