淺析中小企業貨幣資金內部控制
———以M 制鞋企業為例

（集美大學財經學院 福建廈門361202）

隨著我國市場經濟的不斷完善和發展，中小企業在我國經濟發展過程中的地位日益突出，已成為國民經濟的重要支柱，是我國經濟持續穩定增長的堅實基礎。然而有關統計數據表明，目前我國中小企業的平均壽命只有2.9年，遠遠低于我國大型公司7—8年的平均壽命水平。中小企業貨幣資金內部控制制度的諸多問題是制約中小企業發展的關鍵性因素。因此，筆者就此問題，對M中小制鞋企業貨幣資金內部控制存在的問題及原因進行剖析，并結合中小企業本身的特點提出了解決對策。

一、貨幣資金內部控制的意義和目標

（一）完善貨幣資金內部控制的意義

企業持續運作和成長的前提是該企業擁有貨幣資金，在企業所有資產中，貨幣資金所占的比例并不是特別大，然而它具有流通性最強和危險性最高的特點。企業在日常管理過程中，如果疏忽貨幣資金的監控管理，很容易致使貨幣資金流失，給企業的持續經營造成困難。筆者認為，不管是大型公司還是中小企業，貨幣資金的監管和控制都是其發展的根本。

（二）貨幣資金內部控制目標

1.保證貨幣資金的安全。保證貨幣資金的安全是指企業通過建立完善的內部控制制度，確保公司貨幣資金的安全性，防止其被挪用或盜走等。

2.保證貨幣資金的完整。保證貨幣資金的完整是指核查企業已收的貨幣資金是不是已經全數及時地登記入賬，防止公司員工私設“小金庫”、侵吞收入等違規操作行為。

3.保證貨幣資金的合法。保證貨幣資金的合法是指核查企業貨幣資金的獲得、使用是否按照相關部門的規章制度，程序是否合規，手續是否完整齊全。

4.保證貨幣資金的使用效率。保證貨幣資金的使用效率是指企業高效運調貨幣資金，使其施展最大的功效。

二、M制鞋企業貨幣資金內部控制存在的主要問題及原因分析

M制鞋企業創立于2010年，該企業是一家集設計、加工、制造于一體的中小鞋業生產企業，主要設計、生產、銷售板鞋、休閑運動鞋、沙灘鞋等。M制鞋企業生產的產品大多數在國內出售，少部分售往海外。該企業的貨幣資金管理和控制僅僅局限在銀行存款和庫存現金，貨幣資金內部控制很不健全。通過了解其他幾家中小制鞋企業，發現它們的貨幣資金內部控制存在著同樣的問題。

（一）存在的主要問題

1.貨幣資金內部控制制度設計不合理。該企業在經營管理過程中，雖然設計了一整套貨幣資金內部控制制度，但是設計的貨幣資金內部控制制度沒能結合企業自身的組織結構和業務流程來設計，只是盲目地照搬大企業的貨幣資金內部控制制度，造成制度執行難和實施難，形同虛設，達不到貨幣資金內部控制的目標。

2.貨幣資金管理混亂。一方面，現金使用監管不嚴，例如該企業不按照《現金管理暫行條例》的相關規定使用現金，白條抵庫、坐支現象時有發生。另一方面，資金使用缺乏預算。企業認為庫存現金越多越好，庫存現金長期閑置，未能參與生產經營周轉；企業的資金使用缺乏長、中、短期計劃安排，各項支出缺乏合理的預算，當遇到突發情況急需資金時，無法及時補足，使企業陷入財務困境。

3.貨幣資金管控流程崗位和人員配置不當。主要表現在：該企業配置的財務崗位明顯不夠，連成本核算、財務預算等部門都沒有。而且與大型企業相比，該企業財務部門崗位設置過于簡單，比如會計和出納崗位由一人擔任。這些現象都極容易造成資金舞弊現象的發生。貨幣資金內部控制人員配置不當表現在：與大型企業相比，該企業財務人員選拔條件相對寬松，任人唯親的情況時有發生。

4.貨幣資金流程職責分工和授權審批權限不明確。與大型企業相比，該企業沒有對崗位職責進行分工，或雖有分工但崗位職責分工不明確，不相容職務由一人擔任的情況時有發生。比如，該企業雖然設置了會計和出納崗位，但在會計傷病，或者突然無故休假等突發情況下，由于人手不夠，該企業會臨時指派出納人員承辦會計檔案保管和債權債務賬目、收入、支出的登記工作。這就違反了貨幣資金內部控制的基本原則。在該企業經營管理過程中，不僅職責分工混亂，而且授權不明的現象也比較常見。比如，在采購原材料付款審批時，總經理和副總經理都有付款的審批和簽字權。但是，總經理認為原材料質量有問題不應該付款，而副總經理卻認為原材料質量沒有問題可以付款。這不利于企業貨幣資金的授權審批控制。

5.貨幣資金內部控制執行與監督不到位。M制鞋企業組織結構簡單，沒有設置內部審計部門。而且企業員工大多數是高管的親戚朋友，在這種情況下，沒人敢對企業貨幣資金的管理工作提出質疑。除此之外，該企業某些員工憑借特殊關系，辦事隨心所欲，不走正常的財務審批程序，也不接受企業其他員工的監督，從而使得貨幣資金的內部控制執行困難，流于形式。

（二）原因分析

1.企業管理者對內部控制重視程度不夠。中小制鞋企業相當一部分管理者由于財務管理方面知識儲備不足，以及經營管理經驗有限等多方面因素，對貨幣資金內部控制制度的作用缺乏認識。在相當一部分經營權與所有權高度統一的中小制鞋企業經營管理過程中，管理者認為企業是自己的，貨幣資金的審批控制權都由自己決定，貨幣資金內控制度形同虛設。另一方面，由于企業貨幣資金內部控制在嚴格施行過程中必然會產生一定的成本費用，尤其是在內部控制推行之初，肯定會增加企業的總成本。然而，中小制鞋企業管理者相當看重成本的控制，從而造成企業管理者更愿意降低成本，而不愿花過多的成本去制定和執行貨幣資金內控制度。

2.企業管理模式和用人思想滯后。所有權和經營權不分離是大多數中小制鞋企業經營管理模式之一。大多數中小制鞋企業具有個體和私營的性質，采用傳統的家族式管理模式對企業進行經營管理，企業領導大權獨攬現象嚴重。并且，大部分中小制鞋企業所有者經營管理能力落后，不能將現代的內部控制理念納入到企業貨幣資金管理過程中。另一方面，企業的領導在招聘企業員工時，常常招聘親朋好友來自己企業工作。特別在財務人員的選拔任用上，中小制鞋企業所有者通常不放心外人來擔任。這樣一來，企業財務人員整體業務素質比較低，對企業貨幣資金管理過程中的漏洞全然不知，造成企業貨幣資金舞弊現象百出。

3.貨幣資金內部控制的推行受企業部門結構和企業規模的影響。我國大多數中小制鞋企業都是由個體或者家庭成員合伙創建的小規模企業。部門結構單一，不夠健全，企業規模有限，財力單薄，人員有限等是中小制鞋企業的主要特點。特別在中小制鞋企業創建之初，企業職員通常不夠用，崗位職責無法具體分工，一人通常要負責多個崗位的工作。因此按照不相容職務相分離的原則進行職責分工，明確權責的貨幣資金內控制度推行起來相當困難。

4.缺乏適合我國中小企業產權結構和組織結構的內部控制模式。國內學界對內部控制的探究開始得比較晚。特別是專門將內控理論運用于中小企業的研究更是少之又少。在我國，中小企業的管理者往往把內部控制制度的制定看成是自己企業的內務。如此一來，我國中小企業要么干脆不實施內部控制，要么只是機械地盲目照搬國外企業或者國內大公司的內部控制制度，從而忽視了中小企業的市場環境、組織結構以及企業的產權結構等問題。因此我國中小企業的貨幣資金內控理論體系存在著很大的問題。

三、中小制鞋企業貨幣資金內部控制改進建議

（一）加強領導對貨幣資金內部控制的重視

中小制鞋企業高管和企業所有職員對內部控制的態度，以及內部控制人員勝任內部控制的能力，是企業營造良好的內部控制環境最主要的因素。中小制鞋企業的經營者應該帶頭執行內部控制制度，為部門主管和基層員工樹立良好的榜樣。另一方面，中小制鞋企業應該制定一系列科學有效的激勵和約束機制，將內部控制有效地融入到企業各個崗位的業績考核中。

（二）健全貨幣資金內部控制體系

1.建立崗位責任制。利用不相容職務分離控制的方法，對單位內部的不相容職位進行分工負責，確保中小企業的不相容職務不得由一人同時兼任。明確每個崗位的職責權限，從而形成相互牽制制約。第一，主管采購、銷售、勞動工資和其他零星收支的部門必須與財會部門相互獨立；第二，收入單據的開具與審核必須相互獨立；第三，收付結算的辦理和審核必須相互獨立；第四，出納與會計職責分工必須相互獨立；第五，現金、銀行存款日記賬與單位總賬的登記工作必須相互獨立；第六，支票和印章必須由不同的人保管，以免管理失控。

2.建立嚴格的貨幣資金業務授權審批制度。中小制鞋企業的有關人員在涉及企業的相關經濟交易時，必須通過企業相關領導人的授權批準，未得到相關領導人授權審批的，一概不得處置這些經濟事項。并且中小制鞋企業應該明確劃分財務、會計、出納等各崗位的授權審批權責、范圍和程序。企業各職員都應該在自己的授權范圍內行使自己的授權審批權力和承擔相應的責任，不能因為是家族式企業就無視企業的規章制度。對于重要的貨幣資金支付活動，應實行民主集中制開會討論表決?？偠灾?，授權批準控制是企業日常應用最為廣泛的貨幣資金內控管理方法之一。

3.完善監督體系。首先，企業領導要重視貨幣資金舞弊行為，完善內部監督機制。其次，由于財力物力、員工數量等的限制，相當一部分中小制鞋企業都沒有設立內部審計機構。為了完善中小制鞋企業貨幣資金內部控制制度以及加強內部監督，企業可以聘請第三方會計師事務所不定期地對企業進行專項審計。這樣中小制鞋企業就可以依據會計師事務所的審計意見，完善企業的貨幣資金內部控制制度以及企業的監督體系。

4.加強貨幣資金預算控制。中小制鞋企業應根據自身的實際情況，將預算管理納入到企業的日常管理活動中。財務人員在開展貨幣資金預算工作過程中，可以借助Excel辦公軟件編制相關業務的簡化現金流量表，既可以每周編制，也可以每月編制。還可以把企業一段時間內預計將要支付的款項和預計將要取得的收入羅列出來，便于企業管理者事先安排資金，提前做好準備。

（三）重視中小制鞋企業貨幣資金內部控制的關鍵點

從中小制鞋企業貨幣資金內部控制中出現的問題及其緣由來看，貨幣資金管控的要點是庫存現金和銀行存款的管理。

1.加強庫存現金的管理。為了確保中小制鞋企業庫存現金的安全，企業應嚴格遵守收支兩條線的基本原則。并且在送存和提取現金時，必須注明送存現金的來源和支付現金的用途，不得私設“小金庫”。企業留用的庫存現金必須保持在國家規定的相關限額范圍內。中小制鞋企業由于業務交易量的變化，需要增加或者減少庫存現金限額的，應按照必要的程序向開戶銀行提出申請。企業應建立月末現金盤存制度，出納人員應該保證庫存現金的日清月結。

2.加強銀行存款的控制。首先，中小制鞋企業必須嚴格按照中央銀行頒布的相關法律法規，開立賬戶，辦理存款、取款和結算業務。嚴厲杜絕將企業的存款存入到老板私人的銀行賬戶中。其次，加強中小制鞋企業與開戶銀行之間的對賬工作。另外，中小制鞋企業應該管理好本企業的票據和印章，特別是要加強銀行預留印鑒管理，杜絕支付款項所需的印章由一人保管的現象發生。

（四）提高財務人員的綜合素質

人才是企業發展的動力，中小制鞋企業應該摒棄傳統落后的“任人唯親”的用人思想，引進一批具有深厚專業知識背景的貨幣資金內部控制管理人才。另一方面，中小制鞋企業應該不定期地給在職員工進行業務培訓，提高企業資金控制管理人員的知識與道德素養。