基于大數(shù)據(jù)背景下的業(yè)財(cái)深度融合研究

（西安財(cái)經(jīng)學(xué)院商學(xué)院 陜西西安710100）

一、引言

業(yè)財(cái)融合，也稱業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化，是近年來新興的一種財(cái)務(wù)管理模式，屬于管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)中的重要一環(huán)，它提出將財(cái)務(wù)管理理念融入到業(yè)務(wù)活動(dòng)的全流程中，借助信息系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)治理。實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的深度融合，才是真正意義上更好發(fā)揮管理會(huì)計(jì)對(duì)戰(zhàn)略決策和運(yùn)營管理提供強(qiáng)有力支撐的必要途徑。無論是從推動(dòng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，還是對(duì)提升企業(yè)價(jià)值而言，業(yè)財(cái)深度融合都是未來會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢。而當(dāng)前大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景不僅對(duì)業(yè)財(cái)深度融合提出了要求，更提供了強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)與信息技術(shù)支持。

業(yè)財(cái)融合自提出以來便引起了學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注，現(xiàn)有研究主要從業(yè)財(cái)融合的必要性、切入點(diǎn)、踐行問題、踐行策略等方面進(jìn)行思考，為業(yè)財(cái)融合的推廣與踐行提供了諸多指導(dǎo)。但業(yè)財(cái)融合目前在國內(nèi)并未得到廣泛應(yīng)用，功能也不夠成熟，融合度明顯不足，沒有達(dá)到業(yè)財(cái)一體化的應(yīng)有效果。目前針對(duì)業(yè)財(cái)深度融合的研究文獻(xiàn)相對(duì)比較匱乏。為了深入推廣和踐行業(yè)財(cái)深度融合，從業(yè)財(cái)融合的現(xiàn)狀出發(fā)，提出進(jìn)一步的改進(jìn)策略很有必要。

二、業(yè)財(cái)深度融合的必要性

（一）業(yè)財(cái)深度融合是大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展趨勢。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展都產(chǎn)生很大影響。對(duì)企業(yè)來說，怎樣整合數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、利用數(shù)據(jù)，并將這些數(shù)據(jù)信息應(yīng)用于資源配置決策，成為當(dāng)前的一大難題（姬燕燕，2015）。面對(duì)這一問題，財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)重要的價(jià)值管理部門首當(dāng)其沖迎接挑戰(zhàn)。

首先，財(cái)務(wù)管理的邊界要不斷拓展。身處大數(shù)據(jù)時(shí)代，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)必須向外部數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)拓展。為了獲取這些數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)領(lǐng)域需要向生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展（何瑛等，2014）。大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠?qū)⒎墙Y(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)與結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)結(jié)合起來進(jìn)行分析，并通過定量的方式反映、分析、評(píng)判企業(yè)的經(jīng)營狀況（姬燕燕，2015）。總的來說，大數(shù)據(jù)時(shí)代要求財(cái)務(wù)管理的邊界進(jìn)行極大的拓展，在融合創(chuàng)新的基礎(chǔ)上財(cái)務(wù)管理才能迎來更大的發(fā)展。

其次，財(cái)務(wù)管理的職能發(fā)生很大轉(zhuǎn)變。一方面，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新興技術(shù)的快速發(fā)展，促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)職能的完善（陳文軍、王瑤，2015），為財(cái)務(wù)職能的轉(zhuǎn)變創(chuàng)造了新環(huán)境，使財(cái)務(wù)的管理職能日漸凸顯。由此突出了財(cái)務(wù)作為控制系統(tǒng)的本質(zhì)特性，有助于財(cái)務(wù)更好地發(fā)揮預(yù)測、計(jì)劃、決策、監(jiān)督等功能。另一方面，借助大數(shù)據(jù)下信息與科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，無論是業(yè)務(wù)監(jiān)管還是風(fēng)險(xiǎn)管控水平都有了大幅提升，財(cái)務(wù)人員也從繁瑣的記賬工作中解脫出來，轉(zhuǎn)而將更多精力放在管理職能上。

（二）業(yè)財(cái)深度融合是提升企業(yè)價(jià)值的有效舉措。追求價(jià)值最大化是現(xiàn)代企業(yè)最主要的經(jīng)營管理目標(biāo)，財(cái)務(wù)管理部門的職責(zé)就是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)進(jìn)行價(jià)值管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。如果財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作融合度不夠，企業(yè)業(yè)務(wù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用、市場風(fēng)險(xiǎn)、供需狀況等信息就不能迅速、準(zhǔn)確地反饋到財(cái)務(wù)部門，可能使企業(yè)的資源配置不當(dāng)，難以發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的價(jià)值分析與控制職能。在大數(shù)據(jù)帶來的大變革與新要求下，唯有業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的深度融合才能幫助企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

數(shù)據(jù)化時(shí)代，市場的動(dòng)態(tài)變化越來越快，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增長，并最終反饋到財(cái)務(wù)上。財(cái)務(wù)部門必須對(duì)各個(gè)重要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面、閉合、高效地管理控制，找出內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)并進(jìn)行改進(jìn)，這就要求財(cái)務(wù)管理必須延伸到業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程，尤其是采購、銷售、營銷等關(guān)鍵性資金流動(dòng)環(huán)節(jié)中（劉雪松，2014），這必然要求業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的深度融合。此外，企業(yè)在建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制時(shí)，一般會(huì)以財(cái)務(wù)指標(biāo)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的深度融合能夠提高這些指標(biāo)的合理性和科學(xué)性，提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

三、業(yè)財(cái)融合存在的問題

（一）業(yè)務(wù)目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)相背離。就工作目標(biāo)而言，業(yè)務(wù)部門的關(guān)注重點(diǎn)是如何完成業(yè)務(wù)指標(biāo)，對(duì)于達(dá)成這些指標(biāo)需要花費(fèi)多少成本和費(fèi)用卻不甚關(guān)心。而財(cái)務(wù)部門作為價(jià)值管理部門，更注重提升資金的使用效率和效益，業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的工作目標(biāo)差異明顯。另外，業(yè)務(wù)部門以指標(biāo)達(dá)成情況作為管理重點(diǎn)，為了達(dá)成業(yè)務(wù)目標(biāo)可能會(huì)更看重表面指標(biāo)。而財(cái)務(wù)部門注重風(fēng)險(xiǎn)管控，更關(guān)注實(shí)際成效，二者之間難以達(dá)到完全的平衡。

（二）業(yè)財(cái)融合系統(tǒng)支撐力不足。目前已有許多大型企業(yè)借助于信息平臺(tái)搭建起了新的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，卻并未達(dá)到理想效果，究其原因，信息系統(tǒng)的搭建過分依賴于軟件開發(fā)公司，或照搬其他企業(yè)，導(dǎo)致新的財(cái)務(wù)系統(tǒng)并不完全適用于本企業(yè)。并且有許多業(yè)務(wù)種類繁多的大型企業(yè)，并沒有建立起統(tǒng)一的業(yè)務(wù)編碼方式，使得大部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不能通過現(xiàn)有的信息系統(tǒng)自動(dòng)生成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也難以追溯到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，將導(dǎo)致嚴(yán)重的信息孤島現(xiàn)象。另外，多數(shù)企業(yè)將財(cái)務(wù)部門置于信息系統(tǒng)末端，沒有授予其對(duì)前端數(shù)據(jù)的審核權(quán)，這也造成了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（三）業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)流程融合欠缺。業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)要達(dá)到深度融合，財(cái)務(wù)部門必須要做到事前介入業(yè)務(wù)流程，深入了解業(yè)務(wù)流程。但目前，大多數(shù)企業(yè)仍然存在財(cái)務(wù)流程滯后于業(yè)務(wù)流程的問題，由于部門間的利益沖突或財(cái)務(wù)人員的參與積極性等問題，財(cái)務(wù)人員并沒有深入業(yè)務(wù)前端，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)工作的全程監(jiān)控，財(cái)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)部門的監(jiān)管目前仍主要集中在事后分析環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)部門沒有跟蹤了解業(yè)務(wù)運(yùn)營狀況，使得財(cái)務(wù)信息滯后于業(yè)務(wù)活動(dòng)，難以全面準(zhǔn)確地反映業(yè)務(wù)信息，影響了企業(yè)經(jīng)營決策的及時(shí)性與合理性。

（四）業(yè)財(cái)融合團(tuán)隊(duì)組建不到位。建立業(yè)財(cái)團(tuán)隊(duì)是實(shí)施業(yè)財(cái)融合的重要前提。目前，業(yè)財(cái)團(tuán)隊(duì)的組建主要采用兩種模式，一是將財(cái)務(wù)人員派駐到業(yè)務(wù)小組中；二是建立專門的業(yè)財(cái)融合小組。無論采用哪種模式，業(yè)財(cái)融合的實(shí)施都離不開復(fù)合型的專業(yè)人才，這就要求團(tuán)隊(duì)成員在充分利用自己專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，相互學(xué)習(xí)，共同協(xié)作，做到財(cái)務(wù)懂業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)知財(cái)務(wù)，使整個(gè)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)素質(zhì)大幅提升，為推進(jìn)業(yè)財(cái)融合提供最大幫助。但就目前的情況來看，大多數(shù)企業(yè)的業(yè)財(cái)團(tuán)隊(duì)并沒有達(dá)到上述要求，企業(yè)也沒有對(duì)業(yè)財(cái)團(tuán)隊(duì)成員進(jìn)行有針對(duì)性的專業(yè)培訓(xùn)，人才的匱乏導(dǎo)致業(yè)財(cái)融合的整個(gè)推進(jìn)過程受阻，即使勉強(qiáng)推進(jìn)，往往也因?yàn)閳F(tuán)隊(duì)成員的專業(yè)能力限制而大大影響業(yè)財(cái)融合效果。

（五）業(yè)務(wù)制度與財(cái)務(wù)制度銜接不足。目前，大多數(shù)企業(yè)由于業(yè)務(wù)制度與財(cái)務(wù)制度的銜接不足，造成了業(yè)務(wù)部門參與業(yè)財(cái)融合的積極性很低。一方面，業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)項(xiàng)目大多是由財(cái)務(wù)部門發(fā)起，對(duì)促進(jìn)財(cái)務(wù)管理價(jià)值提升有直接體現(xiàn)，但沒有明顯促進(jìn)業(yè)務(wù)部門的工作成效，這就使得業(yè)務(wù)部門參與業(yè)財(cái)融合的積極性受挫。二是業(yè)財(cái)融合的工作模式會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門的工作量增加，因?yàn)樵趦r(jià)值管理過程中會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行更全面的評(píng)估，業(yè)務(wù)管理過程中的不足可能會(huì)暴露出來，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門存在一定的抵觸情緒。這都是頂層設(shè)計(jì)不合理造成的，企業(yè)還需從制度上進(jìn)行進(jìn)一步完善。

四、促進(jìn)業(yè)財(cái)深度融合的思考與建議

（一）以企業(yè)文化建設(shè)為先導(dǎo)的目標(biāo)融合。企業(yè)文化是企業(yè)在生存和發(fā)展過程中形成的，被組織成員廣泛認(rèn)可，并共同遵循的基本信念和認(rèn)知?，F(xiàn)代管理理論認(rèn)為，企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營管理過程中的價(jià)值觀念的集中表現(xiàn)，對(duì)于組織建設(shè)發(fā)揮著引領(lǐng)作用，它會(huì)潛移默化地影響組織成員的行為。

業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的職能不同導(dǎo)致二者的目標(biāo)存在很大差異，阻礙了業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的深度融合?；谄髽I(yè)文化的價(jià)值引導(dǎo)作用，企業(yè)可以文化建設(shè)為先導(dǎo)，樹立部門利益服從整體利益的價(jià)值觀念，并注重企業(yè)目標(biāo)的高度和遠(yuǎn)度，以價(jià)值文化為驅(qū)動(dòng)，在業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)中都以追求企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)實(shí)現(xiàn)融合，提升業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的參與積極性，充分發(fā)揮業(yè)財(cái)融合對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的支持與服務(wù)功能。

（二）以完備的信息系統(tǒng)建設(shè)支撐業(yè)財(cái)融合。在大數(shù)據(jù)背景下，信息技術(shù)是工具和手段，財(cái)務(wù)工作是內(nèi)容，二者不是簡單相加，而應(yīng)當(dāng)有機(jī)融合，生成新的管理工具。企業(yè)引入信息技術(shù)手段進(jìn)行業(yè)務(wù)管理，只有通過管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，才能顯著提高經(jīng)營業(yè)績（于增彪、桑向陽，2014）。企業(yè)必須建立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)，將企業(yè)的信息流、資金流、物資流進(jìn)行合并，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)工作與財(cái)務(wù)工作的深度一體化，推動(dòng)財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)變，更好地為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造服務(wù)。

結(jié)合目前業(yè)財(cái)融合的情況來看，大部分企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求，應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況，根據(jù)目前信息系統(tǒng)建設(shè)中存在的問題，調(diào)整和完善現(xiàn)有系統(tǒng)，構(gòu)建起業(yè)財(cái)深度一體化的運(yùn)作體系，將業(yè)務(wù)管理和賬務(wù)核算規(guī)則進(jìn)行統(tǒng)一，對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行全面革新并予以固化，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)深度融合和流程貫通。

（三）借助信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)的全程監(jiān)控。信息技術(shù)的運(yùn)用使企業(yè)能夠?qū)⑿畔⑦M(jìn)行快速準(zhǔn)確的傳遞，在業(yè)財(cái)深度融合后財(cái)務(wù)信息的采集環(huán)節(jié)將會(huì)前置（王清剛等，2016），因?yàn)橐惑w化信息系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)追蹤業(yè)務(wù)流程，并同步更新會(huì)計(jì)信息，將傳統(tǒng)的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)監(jiān)控。

大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)可以搭建覆蓋全業(yè)務(wù)流程的信息監(jiān)控系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)管理能力，優(yōu)化企業(yè)資源配置。在前期的預(yù)算編制上，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)利用一體化信息系統(tǒng)迅速獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，然后再結(jié)合行業(yè)與市場環(huán)境等方面的數(shù)據(jù)，進(jìn)行預(yù)算編制，加強(qiáng)事前控制能力。在事中監(jiān)督上，根據(jù)實(shí)時(shí)更新的一體化信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)部門能夠?qū)I(yè)務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，迅速糾誤。在事后反饋上，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門可以借助一體化信息系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行總結(jié)與深度分析，不斷發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。

（四）完善績效考評(píng)與培訓(xùn)以提高業(yè)財(cái)團(tuán)隊(duì)素質(zhì)。一支高素質(zhì)的業(yè)財(cái)團(tuán)隊(duì)是實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)深度融合的重大前提，提高財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員的參與積極性是首要問題。完善現(xiàn)有的績效考核機(jī)制，為業(yè)財(cái)團(tuán)隊(duì)的高效運(yùn)作提供監(jiān)督和激勵(lì)作用，可以在很大程度上改善這個(gè)問題。業(yè)財(cái)團(tuán)隊(duì)是在財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的雙向領(lǐng)導(dǎo)下展開工作的，所以應(yīng)當(dāng)受這兩個(gè)部門的雙向考核。將業(yè)財(cái)融合效果納入考評(píng)指標(biāo)，制定雙向激勵(lì)政策，一方面可以促使財(cái)務(wù)人員站在業(yè)務(wù)部門的角度看待問題，更好地了解業(yè)務(wù)部門的真正需求并提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)支持，另一方面，有利于業(yè)務(wù)人員學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)，為財(cái)務(wù)工作的開展提供便利。另外，確定業(yè)財(cái)融合團(tuán)隊(duì)的運(yùn)作機(jī)制也非常重要，在明確權(quán)責(zé)利的基礎(chǔ)上再實(shí)行問責(zé)制，會(huì)促使團(tuán)隊(duì)成員自覺加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，從而提高團(tuán)隊(duì)工作效率。

業(yè)財(cái)團(tuán)隊(duì)的工作具有高度專業(yè)性，這勢必要求業(yè)財(cái)人員的專業(yè)素養(yǎng)有所提升。企業(yè)可通過以下幾種方式提升業(yè)財(cái)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)素養(yǎng)：（1）對(duì)團(tuán)隊(duì)成員進(jìn)行交互知識(shí)的培訓(xùn)，具體可采取開設(shè)培訓(xùn)班，業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)人員互相交流學(xué)習(xí)等形式，使財(cái)務(wù)人員在具備業(yè)務(wù)知識(shí)的同時(shí)，將財(cái)務(wù)制度傳達(dá)給業(yè)務(wù)人員。（2）財(cái)務(wù)人員深入業(yè)務(wù)前端學(xué)習(xí)，例如在關(guān)鍵業(yè)務(wù)崗位短期輪崗，觀摩業(yè)務(wù)全程。（3）在培訓(xùn)結(jié)束后進(jìn)行考核，將考核結(jié)果直接與績效掛鉤，以考察是否達(dá)到應(yīng)有的培訓(xùn)效果。

（五）雙方共同努力完善業(yè)財(cái)制度。制度對(duì)各部門活動(dòng)起著根本性的指導(dǎo)作用，內(nèi)外部環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化要求制度不斷進(jìn)行調(diào)整適應(yīng)。在數(shù)據(jù)化背景下，部分實(shí)行業(yè)財(cái)融合的企業(yè)卻并未對(duì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)制度進(jìn)行修正，嚴(yán)重影響了業(yè)財(cái)融合的推進(jìn)。一方面，業(yè)務(wù)部門的采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，均是資金流動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)部門必須結(jié)合財(cái)務(wù)制度對(duì)這些環(huán)節(jié)進(jìn)行制度調(diào)整，規(guī)范業(yè)務(wù)行為，助力財(cái)務(wù)工作的推進(jìn)。另一方面，財(cái)務(wù)部門也需結(jié)合業(yè)務(wù)部門的變動(dòng)需求，對(duì)財(cái)務(wù)制度作出適當(dāng)調(diào)整。如此，在雙方的共同調(diào)整努力下，必能大大提高業(yè)財(cái)融合效率，推動(dòng)深度融合進(jìn)程。

無論是從時(shí)代背景還是自身需求看，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的深度融合都是提升我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的必由之路。但從目前的情況來看，缺乏能夠支持科學(xué)決策、高效運(yùn)營和風(fēng)險(xiǎn)管控的業(yè)財(cái)深度融合體系依然是眾多企業(yè)必須要補(bǔ)上的一個(gè)重大短板，這個(gè)過程不是一蹴而就的，各個(gè)企業(yè)還需從多方面尋找原因，逐步完善。