高?？蒲薪涃M精細化管理探析
——以陜西省屬X大學為例

（西安石油大學經濟管理學院陜西西安710065）

一、引言

當前，隨著《國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006—2020年）》的實施，我國科技事業和高等教育事業處于蓬勃發展階段。根據國家統計局（2016年）公報，我國2015年全年投入研究及試驗發展經費 14 169.9億元，其中國家財政科學技術支出共7 005.8億元，高?？蒲薪涃M支出為998.6億元，數額龐大，且呈逐年上升趨勢。作為陜西省屬高校的X大學，按照陜西省政府2016年頒布的《關于深入推進創新型省份建設，實現陜西省追趕超越發展工作方案（2015年—2017年）》（陜科計發[2015]57號）要求，需要持續完善科研經費管理，積極推進產學研相結合，落實創新驅動發展戰略。

高?？蒲薪涃M管理的基礎是科研經費核算管理，重點在于經費的支出管理。祁興強（2013）認為支出結構不合理、勞務費列支不合規、劃撥管控不嚴格導致了科研經費核算管理存在漏洞，應增強經費的會計核算控制，利用信息化管理平臺加強監管。趙善慶（2015）提出當前高校未落實統一規范的科研經費管理制度，管理系統不科學，間接費用分攤不到位，重收支輕考核，使得科研經費管理失范。王言（2015）則認為我國高校當前在科研資金管理中存在人力資本補償不足問題，導致湊票套取經費現象常有發生。董再英（2016）從會計核算角度認為應加強財務控制，明確層級管理責任，設置獎懲機制，以促進制度落實。孟慶書（2016）認為應改善高校科研經費支出規范性，增進科研人員財務意識，制定明晰標準，注重財務部與科研部協調與交流，以提升經費支出管理能力。韓愛國（2016）提出應對高校科研經費實行精細化管理，改革財務信息平臺，從人員、項目、制度、成本等多方面統籌精細化管理。可見，學者們大多是從宏觀層面對科研經費管理問題進行研究，而如何有效規范科研經費支出范圍、高效使用經費、構建核算體系依然是當前高校財務管理面臨的一個重要問題。

二、高?？蒲薪涃M管理現狀

高校作為事業單位，應遵守《預算法》《事業單位會計制度》《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》等經費管理法規?！吨腥A人民共和國預算法》（2014年修訂）明確規定各部門、各單位要健全預算制度，合理安排預算收支，加強管理，不得虛假列支或擅自改變用途，定期向相關部門報告預算執行情況并接受監督?！督逃筷P于加強高?？蒲薪涃M管理工作安排的通知》（教財司函[2012]54號）以及財政部、教育部印發的《高等學校財務制度》（財教[2012]488號）都要求高校進一步健全支出管理，不得虛列支出、虛報項目，實現經費優化配置。《高等學校會計制度》（財會[2013]30號）要求深入推進高等學校的會計核算規范性，增強會計信息質量，設置“科研事業收入”“科研事業支出”及相關科目。陜西省教育廳、科技廳、財政廳下發《關于改進加強高等學校科研經費管理的意見》（陜教規范 [2015]6號）強調，各院校需遵循《意見》指引，聯系自身實際，訂正和完善具體經費管理辦法，并報省教育廳備案。

以X大學為例，其作為陜西省教育廳與中央企業共建高校，具備20余個國家級、省部級實驗室和科研基地。2012—2016年X大學累計科研經費約 7.435億元，2015年單年科研經費約 1.62 億元，橫向經費較多，約 1.44億元，縱向經費0.18億元。其科研經費管理遵循的基本制度是2012年出臺的《科研經費管理辦法》?！掇k法》指出由計劃財務處與科技處對列入科研計劃項目的經費實行統一管理，按具體規定、預算計劃認真落實，奉行統籌安排、單獨核算，實施項目組長負責制和包干制，各項目間經費不可混用，確保經費在范圍內支出，敦促科研活動保質保量開展。

科研經費管理的基本程序是：選題申報——建賬建卡——經費支出——經費結算。立項后，由主管部門進行經費轉撥，學?？萍继幒陀媱澵攧仗幰李A算審核及該項目具體內容單獨建賬建卡，籌劃經費下撥。項目組憑卡實現經費支取和報銷。項目完成后，項目組編制并呈遞結算報告和驗收材料，申請驗收，辦理相關經費結算手續。科研經費開支范圍為科研業務費（如專利申請費、考察費、辦公費、助研費等）、實驗耗材費（如原料購置費等）、儀器設備費（如裝置費等）、實驗室改裝費（除實驗室擴建等）、協作費（與其他單位協作任務承擔的費用）、燃料動力費（進行實驗活動產生的電費等）、管理費、其他相關費用（合同登記費等）等，不允許用于制度規定的禁止列支事項。

三、高校科研經費管理存在的問題

（一）核算教育成本與科研成本的界限不清楚。財政部、教育部頒布的《高等學校財務制度》中提到高校成本核算是指按成本核算標的及具體核算方法來歸集分配各項自身業務活動中產生的損耗；其中高校的教育費用是指教學及一系列輔助事項中形成的消耗；科研費用是為實現承擔的相關科研活動、科研任務產生的消耗。在歸集分配成本費用時應將成本核算標的加以區分，劃分為教育成本、科研成本兩類。但在實際工作中，多數院校的教學任務與科研活動緊密相連，難以嚴格分辨并精密計量教育、科研成本。

以X大學為例，其現有的教學和科研用固定資產、實驗用儀器設備未做嚴格劃分。僅2015年，X大學承擔的科研項目就有430項，包括橫向科研項目261項，縱向科研項目169項。其中為展開科研活動啟用的學校公共資源包括試劑材料耗用，水、電、暖費，建筑折舊費以及儀器使用費等，在核算科研成本時并未設置標準分攤比重或可參考性計量方法，使得核算單個科研項目成本存在較大困難。部分本應歸屬于科研活動的成本由教學活動補給負擔，虛增了教育成本，造成科研項目經費沉淀。

（二）科研間接費用核算內容不明晰?！陡叩葘W校會計制度》要求，“科研事業支出”以“基本支出”“項目支出”與“非財政專項資金支出”等科目展開明細核算。因此，科研經費應歸于直接及間接費用，直接費用是指形成于具體研發項目中的損耗，如試劑費、數據采集費、資料費等，即科研活動開展中與項目直接相關的耗用；間接費用是指用于改善為科研活動投入的各類維持條件的費用，如工作管理、圖書網絡及信息資料服務、基礎設施和其他公共條件等。盡管《高等學校會計制度》囊括了高校實施科研工作及科研輔助業務形成的全部支出，但現有規定很難滿足現實核算要求，由于間接費用無法被納入到具體科研項目中，久而久之就形成了制度障礙。

如X大學由于缺少關于間接費用核算科目及費用分攤比率的明晰規定，甚至忽略了項目實施過程中產生的前期投入耗費，導致科研項目全成本核算失實，間接成本補償機制缺位，科研成本管理困難增加。

（三）科研經費支出管理存在困難。審計署2016年第3號公告顯示，教育部部分所屬高校2015年底存在5.02萬個已結題科研項目未結賬、財政資金23.93億元未及時盤活使用、項目經費違規使用等問題。原因在于：（1）科研活動風險性較大，項目申請過程中的科研經費預算與實際使用相脫節，與科研活動內容或批準預算存在較大偏差，容易產生科研項目已結題而經費仍然掛賬以及項目長期不能結項等現象，產生預算與支出不匹配。（2）目前高?？蒲薪涃M多實行項目組長負責制，項目組長對科研經費擁有完全支配權。這在一定程度上助長了科研經費的濫用，難以充分發揮支出效益。（3）科研經費支出管理中存在著一定的技術性難度，如票據列明業務的真實性以及與實際科研活動之間的一致性難以判斷，有可能導致偽造外協合同、虛開發票、利用無效票據套取經費等違規現象。（4）科研經費支出管理政策執行不到位，導致科研經費支出的合規性和有效性難以判斷，如出現業務招待費、差旅費占比較高等不良現象。

以X大學來說，學?，F行的科研經費管理制度是“經費包干”和“項目組長負責制”。科技處職掌科研課題申報審批，項目組長負責按項目預算或計劃執行狀況進行具體支出審批，項目組依規使用經費，計劃財務處遵循相關法規實施會計核算，依項目到款情況和具體合同建賬建卡、劃撥經費。管理流程的有效性、管理責任落實到位程度等都有可能產生約束不足、被動管理等問題。

（四）績效評價體系及問責機制不健全。績效管理對經費支出管理及項目效益評估來說至關重要，獎懲措施的實施制定是對管理考核的反映，有利于提升科研人員的工作熱情，規范科研經費的支出范圍。但現行的多數科研經費管理相關制度都是指導性意見而非規范性文件，缺乏細節流程，在科研經費管理中，難以對科研項目的進程、經費使用狀況實行追蹤，又容易忽視對科研活動社會效益的評價以及對經費支出狀況的審核問責。

以X大學為例，在管理中側重于對科研經費的事后審計，沒有實施全過程監督；考核中僅以經費支出額、人均科研經費等進行考評，缺乏對經費使用效率進行評價的量化指標，部分獎懲機制形同虛設，績效管理難以落到實處。

（五）人力資本補償不足。在高校當前的科研成本核算形式上，“科研事業支出”科目中的薪金核算部分只針對校內獨立于學院、系的研究所、研究中心等科研機構人員計提的薪酬，而其余有工資性收入的高校在職科研人員與教學人員的該部分薪酬大都直接在“教育事業經費”科目中列支，不允許列支勞務費，并未完整體現人力成本及人力資本價值的測算標準。

2015年，X大學的教師共獲得專利80余項，省部級自然科學獎勵等科研成果獎項共10項，但對于科研人員的智力勞動和時間成本缺乏必要的補償依據，沒有明確的補償機制和核算制度，沒有從可持續發展的視角明確人力資本的補償效力，使得高校的科研人員對提高科研質量欠缺主動性，高水平研究淡化，低水平勞動冗余，可能會制約正常的科研事業發展環境，阻礙學術隊伍的水準建設和高校科研創新質量的提高。

四、高?？蒲薪涃M管理優化措施

（一）建立作業成本法下的全成本核算體系。科研經費主管部門應逐步健全科研成本核算制度，考慮將作業成本法與全成本核算方法相結合，引入到項目成本核算中，細化成本信息。高校成本主要包括人員費用、辦公費、維修費、水電費、試劑材料費等，資源成本動因有約當人數、次數、數量、面積等，主要作業劃分為科研活動和教學活動兩部分，確認和計量資源成本，并歸集到相關作業上，分別確定具體作業成本動因，由歸口部門參與核算，按適宜動因將劃分的科研成本及教育成本分配于適宜標的，科研成本和教育成本的核算標的分別為課題項目、學生，并確定最終成本?？蒲许椖拷Y題后需填列《經費決算表》并及時結賬，對比實際支出與預算數額，分析差異產生的原因，并在今后的科研經費日常管理中進行合理調整。

（二）合理攤配間接費用。健全高校間接費用管理原則，設置相關層級科目歸集科研間接費用，明晰提取比例與核算方法，形成標準參照體系，對未允許計入間接費用的科研經費進行充分說明，按照項目類別和性質的不同恰當支配間接費用，實施差異化、精細化管理，規范經費核算行為。具體來說，縱向課題間接費用應按上級部門審批預算調整，橫向課題間接費用應依合同約定或學校具體規定落實。對于在科研項目推進過程中由于占用學校公共資源而導致的各類費用需制定科學、可行的制度，按比例計提并分攤至科研成本中，減少高校教育經費對科研成本的不合理分擔，保證支出結構與范圍的嚴謹性，促進教學工作與科研事業的持續協調發展。

（三）利用信息化管理平臺規范支出管理。大力推進財務管理信息化建設，建立成本資源庫、經費管理平臺和安全防護系統，踐行信息共享，運用信息化手段拓展經費管理信息化水平。促進科研經費管理過程中院系課題項目組、科技處、計劃財務處等的妥洽協作，為各部門了解項目實質、經費支出情況、進行網上辦公、簡化辦事手續提供便捷渠道，有助于工作效率的提高，減少信息不對稱，實現實時動態管理，破除“孤島效應”。

依據《高等學校信息公開辦法》，逐步建立學校內部的公示政策和科研信息公開準則、項目查重機制，擴大范圍，細化內容，避免重復立項，在《年度信息公開工作報告》中定期披露科研項目的人員資料、儀器設備購置信息、經費支出數據等，提高科研經費支出的透明度。建立自查自糾機制，明確支出是否按計劃情況及制度標準執行，是否存在無關支出、虛假支出以及隨意調賬變動支出、隨意修改記賬憑證等情況，接受高校經費主管部門、第三方獨立審計部門的監察管理，內外部審計相結合，形成全面約束監督機制；實行事前評估、事中控制、事后考評相結合，日常監督與專項檢查相結合的動態監管制度，嚴防違規違紀現象，引導經費支出管理走健康協調可持續發展道路。

（四）完善績效考評及問責追究機制。實施追蹤考核，改變“重經費申請、輕核算管理”的傳統評價方式，加強科研經費使用規范和質量控制，項目組長應對經費支出績效負責，規范經費支出行為。特別是如果存在個人擅自挪用或侵占科研經費，冒領、違規轉撥經費致使科研經費外流，使用虛假票據或偽造合同套取科研經費，使用無關項目報銷經費支出，騙取勞務費、咨詢費等違法違規行為，必須加大處罰力度，提高“違規成本”。對管理不善的部門、有關負責人以及違規人員進行責任追究，給予降級、撤職、取消科研項目申報資格等處分。高校要通過健全公平公正公開的管理機制，針對不同的項目經費支出、成本核算方式，做到考核合理、獎懲分明，以凈化學術環境。

（五）逐步建立人力資本補償機制。充分認識科研人員的創造性價值，尊重智力勞動，重視包括工資薪金、福利費用、在校研究生補助、博士后工資、臨時聘用人員勞務費等在內的人力資本支出，完善落實收益分配政策和透明薪酬制度，合理調整間接費用中的績效支出比例。對高校創新型研究人才及時給予科研經費支持，對項目組成員根據實際工作量及工資津貼標準適當提取人員經費，對臨時聘用人員勞務費、助研費等的發放應依照相關開支標準和工作性質遵循實名制原則，規范審批程序和發放流程，保證績效獎勵落到實處，使智力勞動投入與收益成正比，增強高校教師及科研人員從事原創性、基礎性研究的積極性，提升高校的創新活力。

五、結論

通過實地調查和案例研究，結合陜西省屬X大學科研經費的管理現狀，剖析高校當前在科研經費管理方面存在的問題，本文得出以下結論：結合精細化管理思路，利用作業成本法下的全成本核算體系，合理攤配間接費用，通過信息化管理平臺改進支出管理，優化績效考評及問責追究機制，逐步建立人力資本補償機制等措施，能夠在一定程度上鞏固高校科研經費管理質量，改善科研經費管理行為，拓寬經費使用效益。隨著高校財務管理制度改革的逐步推進，問題、矛盾會不斷涌現。為了更好地解決高校科研經費管理癥結，筆者將在科研成本核算制度和專項經費管理等方面繼續深入研究，為完善高?？蒲薪涃M管理提供更具借鑒意義的理論指導和優化措施。