我國高校內部控制存在的問題及對策建議

（沈陽大學工商管理學院 遼寧沈陽110000）

隨著國家不斷增加對教育方面的投入，高校不斷擴大招生規模，擴大基礎設施建設，在擴張的同時出現了債務危機、資產流失、內部控制不健全等諸多問題，高校內部控制制度的建立和有效實施面臨著嚴峻考驗。本文從內部控制五要素出發，對高校內部控制中存在的問題進行分析并提出相應的改進建議。

一、高校內部控制中存在的問題

（一）高校內部控制環境的有效性存在缺陷

具體到高校內部控制，控制環境包括管理層的治理結構、人力資源管理、文化建設和法制教育等方面，良好的內部控制環境是高校內部控制實施的基礎。目前，我國高校內部控制環境方面存在的問題主要表現在以下幾方面：在管理層治理結構方面，高校管理層的治理結構是一種院系結構，缺乏有效的監管機制，容易滋生腐敗問題。在人力資源管理方面，由于高校擴大了招生規模，相應地，對于教職工的需求有所增加。在人才引進與聘用方面，高校體現出對名校畢業生和國外留學歸國人員的偏愛，卻往往忽視了對其作為教職工基本職業素質的考核。另外，在對在任教職工的晉升考核上，存在論資排輩的現象，沒有充分調動教職工的積極性。在文化建設方面，沒有形成良好的內部控制建設文化氛圍，一些教職工認為內部控制只是財務部門的事，與己無關，阻礙了高校內部控制的有效開展。

（二）高校內部控制風險評估存在缺陷

高校在不斷擴張規模的同時面臨著來自內外部的風險。一方面，一些高校為了適應市場對專業人才的需求，不合理地設置專業或者擴大招生規模，培養的學生質量不高，畢業生難找工作，就業率下降，影響了高校以后年度的招生工作，加大了高校的經營風險。另一方面，一些高校在基礎設施建設過程中需要對外籌措資金，由于決策者風險意識淡薄，沒有進行有效的風險評估，導致高校在做出決策時，沒有考慮到貸款給高校帶來的債務風險以及自身的償債能力。高校的主要收入來源有限，難以彌補對外籌資帶來的還款壓力，還有可能造成國有資產流失，給國家造成重大損失。

（三）高校內部控制活動不到位

控制活動貫穿于高校內部控制的各個環節，主要體現在不相容職務相分離、預算控制、財產保護控制等方面。首先，從不相容職務相分離來看，高校多屬于事業單位，實行 “統一領導，集中管理”的財務制度，高校的收入和支出統一納入學校預算管理，缺乏相應的監督機制。財務人員幾乎很少實行輪崗制度，甚至存在一人多崗的現象，做不到不相容職務相分離。其次，在預算管理方面，現階段，高校在編制預算時大多實行增量預算，沒有達到預算編制的目的，另外，一些高校的全面預算管理實施不到位，無法真實反映高校整體的財務狀況。最后，在財產保護控制方面，高校的固定資產在采購環節中實行政府統一采購或采取招標管理的方式進行集中采購，但在使用過程中由于缺乏監管，使得一些資產被挪用或私自變賣，造成國有資產流失。

（四）高校內部信息與溝通不及時

由于高校內部信息管理不健全、溝通不順暢，導致高校存在信息與溝通問題。在內部控制信息管理方面，一些高校的規章制度傳達不及時，溝通不順暢，相關人員在處理事務時相互推卸責任。另外，一些高校沒有形成一整套完整的信息披露機制，未進行科學有效的績效評價，削弱了教職工的積極性。高校的內部溝通大多是自上而下的，在下行溝通方面存在反饋不及時的問題，下級部門不能及時領會上層領導的決策意圖，影響了工作的進一步開展；在自下而上的溝通上，存在向上匯報不及時的問題，影響了高校領導的決策方向。在溝通的過程中雙向溝通較少，對橫向溝通重視不足，導致各個部門之間缺乏溝通交流，影響了內部信息的傳遞。

（五）高校內部控制監督力量薄弱

內部控制監督對保障高校內部各項經營管理活動有效運行發揮著重要作用。目前，高校的內部監督多為事后審計，沒有建立全面的監督檢查機制，對于高校的經營管理活動和內部審計制度的有效實施重視不夠。內部審計受到諸多人為因素的干擾，不能獨立客觀公正地開展審計。對于領導干部離任多為事后審計，并且由于審計的年限較長，加大了收集審計證據的困難。

二、完善高校內部控制存在問題的對策

（一）加強內部控制環境建設，營造良好的文化氛圍

首先，在管理層治理結構方面，加強管理層對內部控制重要性的認識，使其積極參與到內部控制管理活動中來并能夠以身作則，主動配合內部控制制度的執行。其次，在人力資源管理方面，創新人力資源管理模式，充分調動教職工的積極性，在教職工聘用方面，重視對教職工的綜合考評，堅持以德為先，德才兼備。對于在任教職工的晉升考核，要制定一套行之有效的考核標準，在注重教師資質的前提下開展公平合理的績效考核，提升在任職教工工作的積極性。最后，在文化建設方面，加強對高校內部控制重要性的宣傳教育工作，使內部控制理念深入人心，形成良好的高校內部控制文化氛圍，使每位教職工都能夠積極主動地配合高校的內部控制工作。

（二）建立風險評估機制，健全風險管理制度

高校在經營發展的過程中會面臨各種各樣的風險，高校應當建立風險評估機構對風險進行評估，以幫助管理層做出正確的決策。一方面，高校應當根據自身的師資力量合理估計招生人數和專業設置情況，不能盲目擴招和進行不合理的專業設置，應不斷提高教學質量。另一方面，在對高校進行改擴建時，要根據自身的發展需求合理進行風險評估，不能盲目籌資進行擴張，以防過度舉債，在籌資的過程中要進行風險評估，加強對債務風險的科學管控，并制定詳細的還款計劃，定期或不定期進行監督。

（三）加強日常監督管理的內部控制活動，保證內部控制活動的有效運行

高校應當加強日常監督管理的內部控制活動。首先，從不相容職務相分離來看，高校應加強對在職財務崗位人員的管理，定期進行崗位輪換，可以在本部門崗位之間調整，也可以在各個部門范圍內實行輪換，加強對崗位輪換過程中交接任務的管理工作，做到不相容職務相分離，預防腐敗問題發生。其次，在預算管理方面，高校可以設立專門的預算管理委員會，結合實際對高校的各項收支活動進行全面預算管理，嚴禁無預算和超預算情況的發生，明確各個責任單位在預算管理過程中的職責，有效預防部分人員以權謀私，從根本上保證內部控制的有效性。最后，在財產保護控制方面，定期對高校已購置的實物資產進行清查盤點，檢查實存數量和賬面是否相符，如不相符要查明原因并報相關部門處理，預防國有資產流失。

（四）健全內部控制信息系統，實現雙向溝通

高校應當建立健全內部控制信息系統，多聽取各方面的意見和建議，促進內部控制系統的有效運行。一方面，應進行雙向溝通，及時對教職工匯報的工作情況進行反饋，做到獎懲分明，另外還要加強部門之間的溝通，使信息能夠在各個部門之間有效傳遞，避免由于信息傳遞滯后導致的各個部門之間相互推卸責任的情況發生。另一方面，高校應當加強信息系統建設，信息系統應當滿足大數據時代信息高效溝通的要求，各個部門的人員可以利用信息系統查詢信息，向上級匯報日常工作情況，高校領導可以利用信息系統掌握學校的動態發展情況。另外，應建立應急預警機制并定期檢查其合理性，使其發揮最大效用。

（五）加強審計監督力度，拓寬監督范圍

高校應當建立健全內部控制監督體制，將內部控制監督貫穿于整個經濟業務活動中，做到事前、事中、事后控制。事前，對預算的實施情況進行監督；在業務發生的過程中，對業務進行跟蹤評價，將業務開展實施的進度與預算相比較，不斷調整進度以達到預期效果；在項目完成之后，對項目的完成情況進行評估，明確相關人員責任，不斷完善高校監督體系的建設。