行政事業單位內部控制規范實施方法探析

陶菊紅

摘要：內部控制能夠保障行政事業單位權利規范合理，科學高效運行的重要機制，隨著《行政事業單位內部控制規范（試行）》頒布實施，我國行政事業單位對內部控制管理加以重視，獲得一定成效，但是也存在一些內控管理方法不合理的問題。本文對行政事業單位內部控制規范實施方法進行研究，以期使內部控制在行政事業單位更好地運行。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制規范；實施方法

內部控制能夠保障組織權力規范合理、科學高效運行，是管理學的重要分支，也是實現組織目標的有效保障機制。行政事業單位內部控制，是指在一定環境下，行政事業單位為提高行政效率，充分、有效地利用各種資源，達到保證經濟活動正常進行的管理目標，而在行政事業單位內部實施各種制約和調節的計劃和方法。

目前，我國各級財政經濟形勢越來越緊張，行政事業單位的反腐意識愈加提高，很多行政事業單位對內部控制也日漸重視。2014年，《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《單位內控規范》）正式實施，這為行政事業單位加強內部控制建設指明了方向，有利于進一步提高行政事業單位的內部管理效率，規范內部控制，建立廉政風險防范機制。自《單位內控規范》發布實施以來，各行政事業單位取得成效的同時也面臨一些內控管理方法不合理的問題，因此探究合理有效的行政事業單位內部控制規范實施方法尤顯重要。

一、行政事業單位內部控制方法管理現狀

行政事業單位在《單位內控規范》的指導下，逐步建立起相應的內部控制制度，在保證國家財政資金安全、財務信息可靠、單位正常運行、有效預防腐敗等方面取得不錯效果，但也存在預算控制薄弱、授權不明確、缺乏必要的內外監督機制等方法管理問題。

（一）行政事業單位編制預算不科學

在實際工作中，預算控制隨著部門預算的推行得到一定的改善，但是整體上普遍仍顯薄弱。行政事業單位編制預算不科學主要表現在以下幾個方面。其一，預算執行過程中隨意性較大，費用經常不只是使用于一個項目，而是跨多個項目核算，沒有按照預算批復執行；其二，預算編制粗略，沒有進行零基預算。這個問題在編制新一年預算時表現明顯，財務人員在業務人員不參與的情況下，僅僅在當年預算的基礎上進行編制，沒有進行論證，編制粗略，未細化項目，缺乏權威性。其三，決算報表編制時，未按照實際情況進行，常常按照預算調整賬目。這樣的做法無法反映本單位的真實財務信息。

（二）行政事業單位授權不明確

授權控制是指對單位內部工作人員處理經濟業務的權限控制。行政事業單位授權控制可以保證單位既定方針的執行和限制濫用職權。但是在現實運行中，我國行政事業單位會出現授權機制不明確或者過度、籠統、長期授權、單位主要人員替代和遞補機制不明確等情況，給單位在運作中留下了風險隱患，造成單位治理僵局、治理機制失衡等隱患。

（三）行政事業單位缺乏必要的內部監督機制

內外監督制度是內部控制制度重要的組成部分。行政事業單位的內外監督主要有內部審計和外部監督這兩大方面構成。目前，我國行政事業單位缺乏必要的內部監督機制，主要表現為兩個方面。一方面，有的行政事業單位規模較小，工作人員本來就少，身兼數職，財務機構職責由辦公室履行，更加沒有設置內部審計部門進行監督。另一方面，目前，內部審計的權限僅僅針對財務活動，對財務控制進行監督，但是總體來說，行政事業單位缺乏對內部監督控制的設計，難以規范實施內部控制管理。

二、行政事業單位內部控制規范實施方法

現行體制下，我國行政事業單位管理著大量公共資金和國有資源，為了確保國有資金安全有效運行和國有資源的節約保護利用，必須加強對重點資金、重點領域的審計，促進行政事業單位內部控制的建立和完善，并監督內控制度的有效運行。

（一）科學編制預算，增強預算控制

科學地控制預算是行政事業單位內部控制的核心。預算控制由編制、審批、下達、執行、分析評價等環節組成。科學編制預算，增強預算控制，要做到以下四點。其一，行政事業單位編制預算要堅持全面性原則，明確預算項目，建立預算標準，采用“二上二下”的形式編制預算；其二，執行預算時要根據開展業務的情況，在預算范圍內合理安排支出；其三，進行決算管理時，分析評價預算執行情況，并將其作為下一年度預算安排的重要依據。其四，保證決算報表的真實性，按照實際情況進行編制，不可隨意更改。

（二）加強授權控制

授權控制是指行政事業單位根據職責分工，明確各個崗位處理經濟活動和業務的職責范圍、權限范圍和審批程序等。單位各級管理人員一定要在授權范圍內執行業務和承擔責任，具體業務的經辦人員既不能越權，也不能不負責任，必須在授權范圍內處理事項。

（三）健全內部審計監督機制

內外監督機制是《內部控制規范》的實施方式之一，也是實現行政事業單位內部控制管理的有效保障機制。尤其是內部審計的建立是內部監督機制的實施的重要方法之一，能夠對內部控制的具體情況監督和檢查，并進行自我評價。一方面，若單位規模較小，可以派專人進行內部審計人員培訓，提高專業素養和審計意識，發揮內部審計的作用。另一方面，單位具有一定的規模，具有專門的審計部門和審計人員。面對這種情況，其一，單位對專業人員進行培訓；其二，內部審計人員通過審計發現內部控制的漏洞，并進行監督改進，使管理者提高內部管理水平。

三、總結

總而言之，行政事業單位在《單位內控規范》的指導下，在內部控制方面獲得不錯效果，但是也存在一些問題。單位應該對此加以重視，密切結合本單位的實際情況，探索內部控制規范的實施方法，解決這些問題，從而進一步提高行政事業單位的內部管理效率，規范內部控制，建立廉政風險防范機制。

參考文獻：

[1]劉永澤，唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013（1）：57-62.

[2]白雪迪，張慶龍.行政事業單位內部控制規范：問題與建議[J].中國內部審計，2013（8）：20-24.

（作者單位：云南省彌渡縣種子管理站）endprint