試述會計概念框架的環境分析

摘要：本文通過對國際上財務會計概念框架產生原因、發展過程的分析，結合我國的現狀，認為不同的會計環境決定會計概念框架的不同特點，提出環境差異決定財務會計概念框架的不同。

關鍵詞：會計概念；會計環境；環境差異

會計是環境的產物，在財務會計概念框架的產生、發展過程中，會計環境影響財務會計概念框架。然而隨著世界經濟一體化的發展，會計環境的趨同又成為財務會計概念框架國際趨同的理論基礎。

一、理論上，環境滲入財務會計概念框架的各個層面

美國華盛頓州立大學的E.S.亨得里克森指出：“會計環境對會計目標及根據邏輯關系導出的各種會計原則和規則有著直接的影響 ”。作為“由相互關聯的目標和概念所組成的邏輯一致的體系”的財務會計概念框架，一般來說包括：財務報表目標、信息質量、會計假設、要素的確認與計量等。會計環境對這些要素是具有直接并且深刻影響的。

美國著名的“特魯伯羅德報告”就是從對美國的會計環境的研究中，提出財務報告的目標。在FASB第一號概念公告“企業編制財務報告的目的”中，描述了美國的會計環境。對于會計假設，一般被認為是會計環境的具體抽象，環境對它的影響就更為直接。對于信息質量，是根據會計目標所導出的原則，財務會計概念框架中更為強調哪種信息質量與會計目標有關，自然也會受到環境的影響。此外，會計研究的思維慣例也對財務會計概念框架具有較大影響。

二、環境是孕育財務會計概念框架的土壤

自1907年信貸危機和1929年經濟危機之后，美國成立了聯邦交易委員會（FTC）和證券交易委員會（SEC）。SEC擁有對準則制定的監督權和否決權。美國注冊會計師協會下屬的會計研究部分別于1961年、1962年發布第1號、第3號研究公報，對于美國國內發生了一系列的欺詐事件，如全國學生營銷公司欺詐事件、大陸銷售公司欺詐事件等進行分析。這些事件使得社會對會計職業界產生信任危機，制定機構也面對社會各界的指責。在這種情況下，美國會計師協會分別成立了“惠特委員會”和“特魯伯羅德委員會”，研究會計原則制定機構和工作程序以及財務報表目標。1978年，根據惠特委員會建議成立的FASB頒布了它的第一份“財務會計概念公告”，標志著以目標為起點的財務概念框架體系的形成。

在我國，1992年11月30日，經國務院批準以“中華人民共和國財政部令”的形式頒布了《企業會計準則》。這套基本會計準則可以看作是我國的財務會計概念框架。由于缺少系統的、統一的理論作為指導，常出現自相矛盾的情況，并且由于基本準則頒布時間較早，許多地方已經與會計準則產生矛盾。2002年，我國加入WTO，世界經濟一體化趨勢在我國經濟中更為明顯地表現出來。我國會計界面臨會計國際化的大趨勢。這種情況下，社會各界呼吁構建我國財務會計概念框架。于是我國于2006年修訂了1992年頒布的基本準則，以期目前的基本準則基本上適應我國當前的會計環境。

從以上會計概念框架的產生背景來看，不同的會計環境決定會計概念框架的產生時間、使命，表現在制定程序、地位、結構以及組成要素上更具有不同的特點。

三、環境差異決定財務會計概念框架的各國特色

自美國構建財務會計概念框架之后，各國紛紛效仿美國的做法，建立了自己的財務會計概念框架。例如，加拿大、美國與英國的會計環境十分相近，但是十分相似的環境下建立的財務會計概念框架也具有各種區別。加拿大特許會計師協會發布的“財務報表概念”公告，相當于加拿大的財務會計概念框架。它所討論的概念主要有財務報表目標、效益與成本約束、重大性、信息質量、財務報表要素、確認標準、計量、公認會計原則等。英國ASB發布的相當于本國的財務會計概念框架的文告是“財務報告原則報告”。它所討論的內容為財務報表的目標、信息質量、報表要素、確認、計量、財務信息提供與報告主體。再以澳大利亞為例，側重商業慣例和實用主義，會計深受《公司法》的影響，財務會計概念框架也有別于英國的特色，直接被財務報告實務所遵循，而不像英國，財務報告只是理論，間接影響會計實務，澳大利亞又強調會計準則是“會計概念報告”的補充，在特殊情況下，準則可以改變概念報告的要求，但準則與概念報告發生沖突時，準則具有優先權。

我國是大陸法系的國家，會計理論研究偏好形象思維和直覺思維，習慣從整體到具體的思維程序和方法。就經濟環境來看，資本市場不發達、國有經濟占一定比例，企業籌集資金的方式主要還是來源于銀行。這些國情都與美國等西方發達資本主義國家有本質區別，財務概念框架應該具有自身特色。

四、環境趨同決定財務會計概念框架的國際趨同

目前的國際環境是一個開放的環境。隨著國際經濟合作，國際經濟發展呈現一體化、融合的趨勢；科學技術的發展，縮小了世界各國的空間距離；商業全球化以及信息技術的全球傳播，促進了世界文化的融合與趨同。這些說明，各國環境間的差距正在逐步縮小，未來全球環境將會趨同。

會計環境的趨同將會對會計準則產生兩個方面的影響。

一方面會計環境的趨同客觀上需求會計準則的趨同。隨著全球經濟的一體化發展，資本的全球流動客觀上加快人們對統一的會計準則的要求。各國不同的會計準則由于缺少可比性，不利于信息的國際傳遞，勢必阻礙經濟的全球化發展。一套統一的、可比的、透明的會計準則可以降低人們的使用成本，勢必成為未來趨勢。另一方面，會計環境的趨同也促進會計準則的趨同。阻礙會計準則的趨同的最重要的一個原因便是各國環境的差異，為適應各國不同的會計環境，會計準則往往也體現出不同的國家特色。當環境趨同時，阻礙會計準則趨同的因素將逐漸消失，客觀上將會促進會計準則的趨同。

參考文獻：

[1]馮淑萍.弘揚優良學風 認真研究中國會計問題[J].會計研究，2004（08）

[2]財政部.《企業會計準則-基本準則》.2006.

作者簡介：

修澤睿（1971.9- ），女，漢族，吉林長春人，碩士，高級會計師，研究方向：中小企業財務管理及風險控制研究。endprint