營改增對建筑業稅負影響分析及對策

張琳露

【摘要】建筑行業是我國國民經濟的支柱產業，在社會經濟發展中占有重要地位。建筑行業的營業稅改增值稅屬于我國稅制改革的重要組成部分，能有效地避免漏稅和重復征稅現象，可以為我國建筑行業的持續健康發展提供制度保障。本文著眼于分析對“營改增”對建筑業的影響，并提出有效的應對措施。

【關鍵詞】建筑業 “營改增” 影響分析 應對策略

“營改增”的政策調整一經提出便受到了社會各界的關注，對于建筑業而言，“營改增”的到來能夠在很大程度上幫助建筑業實現稅收的規范化，從長遠角度來講是具有積極意義的，但目前部分建筑企業在納稅籌劃上還沒有適應“營改增”所帶來的改變，出現了稅負增加的情況，給企業發展帶來了一定的壓力，要有效解決這一問題，必須要對“營改增”政策進行深入分析，準確把握“營改增”對于建筑業稅負的影響，進而找出合理控制稅負的路徑。

一、“營改增”對建筑行業的影響分析

（一）財務報表結構的影響

“營改增”首先會對企業的會計核算產生影響，會計核算的變化又會引起財務報表結構及內容的變化。在資產負債表方面：由于增值稅和營業稅都屬于“應交稅費”科目，存貨、固定資產成本上也只是數額上的變動，所以“營改增”對資產負債表結構的影響較小；在利潤表方面：“營改增”后利潤表中的“營業稅及附加”科目項下營業稅消失；在現金流量表方面：由于“營改增”后購進大型施工設備產生的進項稅額可以抵扣，會使得企業對所需施工設備“轉租為購”，進而增加投資活動的凈流出。

（二）對企業財務狀況的影響

1.對企業收入、利潤的影響。由于某些購進貨物的環節無法取得可抵扣憑證，人工費用不可抵扣和假發票等因素的影響，使得部分增值稅進項稅額無法抵扣，導致企業多繳增值稅。尤其是假發票的取得會使企業在年終賬務清算時做納稅調增處理，導致企業利潤總額有所下降，使企業完成績效的難度增加。

2.對資產總額的影響。由于增值稅是價外稅，建筑類企業在購置原材料、周轉材料等存貨成本和機械設備等固定資產需要按取得的增值稅專用發票扣除進項稅額，使企業的資產總額比“營改增”前有所下降，最終引起資產負債率的上升。

（三）賦稅增減影響

1.對建筑勞務輸出抵扣的影響。建筑業實行“營改增”后，建筑施工企業及勞務公司都成為一般納稅人，可按照6%的稅率對增值稅進行計算。勞務工人、職工的薪水和社會保險屬于建筑公司的成本，其支出不能按照增值稅進行抵扣。建筑業的勞務支出如果不能抵扣，建筑業“營改增”就起不到減少行業稅負的作用，從而影響到產業升級。

2.對建筑施工設施支出抵扣的影響。建筑施工企業在施工設施一般是建筑企業購買獲得，在建筑施工設施的購買時，有一部分設施是在“營改增”前購買的，有一部分設施則是在“營改增”之后購買的，還有一部分建筑設施是企業租賃的。建筑企業“營改增”之前購買的設施一般不能進行進項稅額抵扣，而其“營改增”后的購買的設施則可以憑借購買時的發票進行進項抵扣。通過進一步的分析，建筑施工企業卻發現設施的使用費沒有減少。施工設備的修理維護保養費、施工設備保養維護人員的人工費用和場地的租賃費應都屬于施工設施的成本。可以看出，建筑業“營改增”前后的稅負的變化主要表現在實行“營改增”后購買的進項抵扣設備和實行“營改增”前不能進項抵扣的設施的數量比。

3.對發票管理的影響。“營改增”實施后，取得合格的增值稅專用發票用于抵扣進項稅額尤為重要，因此稅務部門對于管理和稽查增值稅發票工作極為重視。首先，建筑類企業只有根據對方資格開具發票，才能保證發票的真實有效性，對于一般納稅人，需要開具“增值稅專用發票”，對于簡易征收的一般納稅人和小規模納稅人等，則需要開具“增值稅普通發票”。其次，“營改增”后，建筑企業在保證票據真實、合法以外，還要盡可能的取得“增值稅專用發票”，用于抵扣企業的銷項稅額，這也給企業出了一道難題。

二、建筑業企業實行“營改增”的管理建議

（一）調整進項專用發票取得

通過上文的分析測算可以看出，“營改增”后，企業進項稅額的多少是影響其稅負水平變化的關鍵，而各項支出中能否全部取得專用發票，才是影響企業能夠獲取多少進項稅額的決定性因素。在稅制轉換初期，企業往往會受采購習慣的影響，進項發票不能全部取得，但是隨著企業交易活動的持續深入發展、企業發票管理制度逐漸走向正規以及“營改增”后各行業抵扣鏈條的不斷完善，建筑業企業要想降低稅負，就必然需要在未來的成本費用采購活動中，轉為與一般納稅人交易，更多的獲取增值稅專用發票。

（二）調整固定資產投資

建筑業企業固定資產采購存在設備采購價值高、使用周期長的特點，不均衡的固定資產投資支出對企業稅負的影響較大。沒有納入“營改增”前，固定資產投資支出是不允許也不需要進行抵扣的，營改增后，不論機器設備、無形資產還是不動產，都納入到抵扣范圍鏈條中，因此建筑業企業應當做好近期固定資產投資計劃，均勻投資支出，合理利用稅收政策進行稅收籌劃，達到降低稅負的目的。

（三）充分利用稅收優惠政策

建筑業企業成本中人工成本支出占比很大，且逐年增加，由于行業特性等各種原因導致交易方無法提供專用發票或發票取得不及時的現象極為普遍，企業的可抵扣成本費用占收入的比例往往達不到理論測算的47.56%，稅負上升可能性極大。面對這種情況，國家在出臺“營改增”試點政策時，對建筑業企業就設計了一系列稅收優惠政策。除按照一般計稅方法11%稅率繳稅以外，針對建筑業老項目（開工日期在2016年4月30日前）、清包工、甲供材等經營模式提供建筑服務的納稅人，出臺了3%的簡易計稅方法，這在“營改增”稅制過渡期將極大地緩解建筑業企業擔心的凈利潤下滑、稅負加重的情況。

三、結束語

通過對建筑業整體環境的把握和分析，預測“營改增”后對建筑業未來利潤趨勢的影響，再將進項稅率作為未知數建立稅負理論測算模型，得出稅負增減平衡區間，并以實例來驗證模型的準確性，分析實際情況下增值稅發票的取得、勞務成本占比較高等可能是導致公司稅負增加的主要原因。最終根據稅負增加原因為建筑企業提出“營改增”具體應對策略，如取得足夠的增值稅專用發票，提高可抵扣成本比例等。

參考文獻

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