透視印度GST稅改

文/樊桂東 編輯/章蔓菁

透視印度GST稅改

文/樊桂東 編輯/章蔓菁

總體而言，GST稅改對中資企業來說利大于弊。企業需要根據GST完善產品的定價策略，同時做好合規和內部培訓等方面的應對。

2017年7月1日，印度開始實施自獨立建國以來最大的稅制改革——GST（Goods and Services Tax，商品和服務稅）稅改。對于眾多在印度的中資企業而言，這一稅改將對企業的經營產生廣泛而深遠的影響。企業需要在了解GST稅改主要內容的基礎上，厘清稅改對自身經營的影響，并采取針對性的應對策略。

解碼GST稅改

在GST稅改推出前，作為亞太地區稅收體系最為復雜的國家之一，印度的稅收體系將課稅立法權限和征收權限設立在中央政府和地方邦政府兩級。其中，中央政府有權征收的稅種包括直接稅（如公司所得稅和個人所得稅等）和間接稅（如中央消費稅、關稅和服務稅等），地方邦政府主要征收的是增值稅/銷售稅、入市稅、印花稅、娛樂博彩稅和土地稅等。因各個邦之間的稅制不同，跨邦交易還需要交納某些特殊的跨邦稅費。這一系列復雜的稅制極大地加重了企業的交易成本。

GST稅改實施后，在邦內流通時，由中央政府征收CGST（Central GST，中央GST），由邦政府征收SGST（State GST，邦GST）；在跨邦流通時，由中央政府征收IGST（Integrated GST，綜合GST）。此外，考慮到印度還有7個聯邦領地無法像其他邦一樣推行SGST，后續會有一套UTGST（聯邦領地GST）體系推出。

在稅率劃分上，根據商品和服務類型的不同，印度GST委員會將GST稅率劃分為四檔（見附表）：5%，12%，18%和28%；另外，某些商品因享有GST豁免，可以看成是0%。總體而言，基本的消費品稅率低，而奢侈品和高消費商品的稅率則較高。需要注意的是，并非所有的商品和服務都適用于GST稅制，包括：勞動雇傭服務、各級法院法庭的服務；政府部門和公職人員的服務、喪葬殯葬服務、不動產銷售（但不動產的建筑施工是適用的）、煙草類、酒類、石油產品（原油、汽油、柴油、天然氣、航空燃料等）、電力等。

玩轉GST稅改

根據中國工商銀行印度孟買分行在2016年10月份發布的《中資企業印度生存報告（2016）》的調查，目前已在印度注冊的中資企業多達400多家，覆蓋基礎設施和建筑行業、制造業、產品銷售和貿易行業、電信運營業、石油石化軟件信息以及醫療醫藥等行業。具體來說，GST對主要行業的中資企業產生的影響如下。

基礎設施和建筑行業。GST稅改將在稅金計算、物流運輸速度、項目成本等方面，對基礎設施和建筑行業產生一系列的影響。

一是稅金計算大幅簡化。由于工程建筑施工企業的業務面較廣，基本涉及到印度全部的間接稅種，包括消費稅、增值稅、中央銷售稅、服務稅、施工合同稅等；而在GST稅制實施之后，絕大多數間接稅都被GST所取代，因此無論是在項目投標階段計算報價時，還是在項目執行工程中的采購、服務和分包等環節，稅金的計算都將大大簡化。此外，由于稅金的簡化，企業在采購材料和設備時只需考慮材料或設備的市場價格以及物流成本，無需再考慮各種間接稅對最終采購成本的影響。但在抵扣稅方面，因GST要求各企業按月上傳發票信息，并監控和確認分包商、供應商的開票信息，企業在滿足相應確認條件后才可以抵扣進項稅，因而抵扣方面的流程會比較復雜，需要企業進一步適應。

二是物流運輸速度將得到較大提升。由于工程建筑施工企業會有大量的設備、材料、配件等需要在當地采購，能否順利并及時獲取這些設備材料將會對項目施工的工期影響較大。在GST稅改推出前，由于各邦稅制不一致，物流運輸的時間效率較為低下，很容易因采購的運輸延誤導致工期進度受到影響；GST實施以后，印度國內的物流運輸速度會得到較大提升，這對大量依賴本地采購的工程企業來說將是一大利好。

三是項目成本將在一定程度上降低。GST實施后，包括水泥在內的主要建筑施工所需材料將會因為稅率下調而降低價格。這對于大量消耗建筑材料的工程施工企業來說，將會在一定程度上降低項目成本。但需要注意的是，由于工程建筑企業在GST稅改之前大部分的施工合同執行的是5%或14.5%的增值稅以及15%的服務稅稅率，而在GST稅改之后，施工合同基本執行的是12%與18%的GST稅率，相對而言施工合同的稅負成本有所提高，可能會導致項目成本增加。

印度GST稅改下的各檔稅率（不完全列舉）

對于已經在印度設立的加工與制造企業來說，從原材料采購到產品生產與銷售的各環節所面臨的稅務將得到極大簡化，且可抵扣稅率提高，從而有利于提高制造業企業的競爭力。以LED產品生產為例，在GST之前本地制造主要面臨6%的銷售稅，該稅費可以抵扣；在GST之后，本地制造企業面臨12%的GST稅，可抵扣稅率變為12%。

對于進口貿易和銷售企業來說，在GST稅改之前，其產品從中國進口到印度的落地成本由基本關稅、附件關稅、特殊附加稅以及教育稅構成，稅負總成本約在29%，且沒有抵扣項；在GST稅改推出后，稅負成本由基本關稅和IGST構成，稅負總成本約在22%左右，且其中12%的IGST屬于可抵扣項，實際稅負在10%左右，因此GST實際上大幅降低了進口貿易企業的稅負。假設某貿易公司LED成品的進口CIF價為100元，稅改前的銷售成本為：100×1.29=129元；稅改后為：100×1.22=122元，其中可取得100×12%的進項抵扣。假設同樣的產品在印度本地生產制造，實際產品成本也是100元（原材料成本80元+工廠制造分攤費用20元），在GST之前的銷售成本是80×1.06+20=104.8元，其中取得80×6%=4.8元的進項稅抵扣；稅改之后的銷售成本是80×1.12+20=109.6元，其中可取得80×12%=9.6元的進項稅抵扣。由以上對比可以看出，基于稅基的不同，相較于本地制造企業，GST稅改對貿易公司的稅負降低效果更為明顯。

對電信通訊行業來說，最主要的影響在稅負方面。GST稅改之前，電信和通訊行業的服務稅是15%（14%+0.5%+0.5%），而在GST稅改之后服務稅提高至18%。新增的3%稅務負擔將導致企業成本的增加，而增加的這部分成本是否會轉嫁到消費者身上，還有待進一步觀察和驗證。

就物流業而言。雖然目前尚無中國的物流快遞企業真正深入印度市場，但包括申通和準時達（富士康旗下的物流企業）在內的數家物流企業已開始考察印度市場并準備落地。根據印度某咨詢公司的報告，印度的物流市場規模已接近3000億美元，并將在2020年之前保持年均10%以上的高速增長。對于國內的物流企業而言，印度市場將是一個發展空間廣闊的新大陸。GST稅改將極大地降低物流運輸方面的時間成本和運費成本，極大地促進物流業的快速發展。

總體而言，GST稅改對于中資企業利大于弊。但也應該看到，雖然GST稅改統一了間接稅，極大簡化了之前的復雜稅種和稅制，但無論是在具體稅率還是稅收征繳和抵扣方面，印度的GST仍堪稱復雜，加上當地相關政府和機構的辦公效率往往較低，GST稅改的具體實施效果也需要進一步觀察和驗證。對中資企業而言，一方面要根據GST稅改的相關稅率及稅收抵扣規定，完善產品定價策略；另一方面，還應對企業相關人員進行適當的GST培訓和教育，安排稅務或財務人員專門負責企業的GST合規工作。5.5%5.0%4.5%

作者系瀾亭（印度）律師事務所顧問