聚焦境內外聯動貿易融資稅務處理

文/程嬌 編輯/韓英彤

聚焦境內外聯動貿易融資稅務處理

文/程嬌 編輯/韓英彤

對于適用免稅政策并未獨立核算的產品，建議提前與核算人員溝通，增設獨立的免稅核算碼；否則很難享受相應的稅務優惠，還會再后期稅務檢查中帶來不必要的麻煩。

近年來境內外聯動貿易融資產品發展迅速，并在中資銀行國際化進程中扮演著重要角色。隨著企業“走出去”步伐的加快，在“一帶一路”的大框架下，聯動產品也帶來了一些新的問題。其中，涉及境外機構在境內取得收益的稅務處理日趨復雜，使得能否正確、合規地進行稅務處理，成為境內外聯動業務持續健康發展的一個重要前提。根據相關法律規定，非居民企業來源于中國境內所得需繳納所得稅，提供應稅服務需繳納增值稅。2016年5月1日起，金融業全面實施“營改增”后，中資銀行征稅方式、會計核算等各方面都產生了較大變化。針對這一情況，本文對目前中資銀行的境外代付（又分為海外代付、協議付款、協議融資、境外同業代付）、福費廷轉賣、進口雙保理這三類主要的境內外聯動貿易融資產品的稅務處理及其政策依據進行了梳理，并結合實務操作，提出聯動業務稅務處理合規的注意事項。

境外代付

海外代付

海外代付是指境內行根據客戶申請，通過境外分行，為客戶提供貿易項下的短期融資便利和支付服務，境內行承擔于約定的日期向境外分行償還融資本息并支付相關費用的責任。自2015年7月19日起，根據《國家稅務總局關于境內機構向我國銀行的境外分行支付利息扣繳企業所得稅有關問題的公告》（2015年第47號）（以下簡稱 “國稅47號文”）的要求，境外分行與境內辦理協議付款、協議融資、海外代付等海內外聯動貿易融資業務而取得的利息，不需境內行代扣代繳預提所得稅；而根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱“財稅36號文”）之“附件3 一、（二十三）：銀行聯行往來業務利息收入免增值稅”的規定，境外行取得的非利息收入，則均需境內行代扣代繳所得稅和增值稅，且政策上一般情況下無稅務減免。海外代付業務的實質為境外分行代境內行付款，境內行承擔到期付款義務。對于境內行來說，其會計處理同傳統貿易融資產品進口押匯一致，應納入其表內核算，需按規定繳納所得稅和增值稅。

綜上，海外代付的稅務處理歸納如下：境外分行取得的利息收入，境內行無需為其代扣代繳所得稅、增值稅；境外分行取得的非利息收入，境內行需為其代扣代繳所得稅、增值稅。境內行自身取得的利息收入及非利息收入，需按規定繳納所得稅和增值稅。

協議付款/融資

協議付款/融資是指境內行向境外分行推薦客戶，安排境外分行為客戶提供短期融資。如同海外代付，境外分行取得的利息，不需境內行代扣代繳預提所得稅。增值稅方面：“營改增”之前，根據營業稅相關規定，由境內各地分行代境外分行代扣代繳增值稅；“營改增”之后，根據財稅36號文“附件一第六條：中華人民共和國境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人”的要求，境內各地分行均不承擔代扣代繳義務，而是應由購買方（客戶）代理繳納。境外行取得的非利息收入無稅收減免政策。

綜上，協議付款/融資的稅務處理歸納如下：（1）境外分行取得的利息收入，無需境內行代扣代繳所得稅，而是應由客戶代扣代繳增值稅。在符合境內行主管稅務機關要求的前提下，客戶可委托境內行辦理增值稅代扣代繳等稅務事宜。（2）境外行取得非利息收入，需境內行代扣代繳所得稅、增值稅。（3）境內行自身取得利息收入及手續費收入，僅按取得的利差及非利息收入繳納所得稅和增值稅。

境外同業代付

境外同業代付是指境內行委托境外銀行同業，為客戶提供貿易項下短期融資便利和支付服務，境內行承擔于約定的日期向境外銀行同業償還融資本息并支付相關費用的責任。境外同業在境內取得的利息收入無所得稅減免政策。增值稅方面，根據《關于金融機構同業往來等增值稅政策的補充通知》（財稅〔2016〕70號），同業代付業務取得的利息收入屬于 “財稅36號文”中所稱的金融同業往來利息收入，免征增值稅；境外行取得非利息收入不享受稅收減免政策。境外同業代付納入境內行表內核算，境內行取得的利息收入及非利息收入需按規定繳納所得稅和增值稅。

綜上，境外同業代付的稅務處理歸納如下：境外同業取得的利息收入，境內行需代扣代繳所得稅，但無需代扣代繳增值稅；境外同業取得非利息收入，境內行需代扣代繳所得稅、增值稅。境內行自身取得的利息收入及非利息收入需按規定繳納所得稅和增值稅。

福費廷轉賣

福費廷轉賣是指境內行從客戶或銀行處無追索權地買入因商品或服務貿易產生的未到期債權，并在二級市場將未到期債權無追索轉讓給境外。

針對境外分行取得的利息收入，根據國稅47號文要求，不需境內行代扣代繳和預提所得稅。增值稅方面，“營改增”后，根據《關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》（財稅〔2016〕46號），聯行間福費廷等5項貿易融資項下，境外分行利息收入可適用免增值稅政策。針對境外取得的非利息收入，應結合各地方稅務局屬地化管理要求進行稅務處理。筆者在與多家同業及福費廷公司溝通后了解到，目前實務操作中，福費廷轉賣業務境外行取得收入，多未實行境內行代扣代繳。對于境內行自身取得的利息收入及手續費收入，則根據福費廷業務無追索權買斷的性質，利息收入應按照取得的“轉賣價差”繳納所得稅、增值稅，手續費收入則全額繳納所得稅和增值稅。

目前，福費廷業務一般采取先收息，內扣息費的做法。各界對于福費廷轉賣的稅務處理則持不同意見：一種意見認為，福費廷轉賣業務系非居民企業取得的源于境內的收入，應由境內行代扣代繳稅；另一種意見認，為福費廷轉賣在對外支付環節上，對外支付的金額中一般不體現本金之外的利息收入，所以無需境內行代扣代繳稅；還有一種觀點認為，福費廷系買斷性質，境外買入機構買入債權的實際債務人為承兌行，業務到期實際的支付人也為承兌行，故該類業務不在境內銀行作為支付人需要代扣代繳稅款的范疇內，不存在納稅義務。

根據以上情況，相應的稅務處理建議如下：在主管部門沒有明確規定免稅政策的時候，應滿足屬地化管理要求。目前，對福費廷轉賣業務的稅務處理，建議區分利息收入和非利息收入進行區別對待。

進口雙保理

進口雙保理業務是指境內行應出口保理商的申請，通過占用進口商的信用額度，向出口保理商提供資信調查、應收賬款催收、壞賬擔保等服務，僅收取手續費。根據財稅36號文附件4一、（五）款的規定，為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關的手續費收入，免征增值稅。

綜上，進口雙保理的稅務處理歸納如下：境外行從境外出口客戶取得的息費收入，在境內無繳稅義務；境內行取得非利息收入需繳納所得稅，但免征增值稅。

聯動業務稅務處理注意事項

其一，堅持合規前提，落實免稅獨立核算要求。根據財稅36號文的要求，免稅業務收入應獨立核算。對于適用免稅政策而未獨立核算的產品，建議提前與核算人員溝通，增設獨立的免稅核算碼；否則，很難享受到相應的稅務優惠，并對后期稅務檢查帶來不必要的麻煩。

其二，梳理產品方案，提前做好免稅產品備案。按照財稅36號文的要求，對免稅產品，境內行需填報《納稅人減免備案登記表（稅局）》；對跨境免稅產品，還需按照國家稅務總局制定的《營業稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2016年第29號）第五條、第八條的規定，提供《跨境應稅行為免稅備案表》一式兩份，以及跨境銷售服務或無形資產的合同原件及復印件，提前完成稅局備案。

其三，重視屬地溝通，加強風險防控。當前內外部監管合規評判尺度嚴于以往，從表面合規上升到實質把握。今年是“強監管”年，也是“問責”年。加強對各類稅務管理政策、制度的梳理，及時做好與屬地監管機構的溝通，及時掌握屬地有關融資產品稅務政策的變化，對于全面提高風險內控水平，正確、合規地進行稅務處理，非常重要。

其四，發揮聯動優勢，做好產品組合設計。金融機構應針對客戶優化財務報表、降低融資成本、借用外債等不同需求，充分發揮各項聯動產品的特色，通過產品組合設計，在滿足客戶融資需求的同時，高效、合理地優化稅務處理流程。

其五，加強稅務管理，事前完成稅收籌劃。隨著“走出去”企業需求的不斷變化，金融機構在創新產品和組合時，應實現精細化管理。建議將稅務成本放在事前考慮，并通過與境外分行或同業的協商，盡可能減免手續費，以合理避稅。

作者單位：中國銀行山東省分行