“營改增”后企業稅收籌劃問題分析

王詩雨

摘 要 “營改增”是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革，這一變革有效地減輕了企業稅負，避免了重復課稅的問題，為市場經濟帶來了活力。在社會主義市場經濟條件下，企業是自主經營、自負盈虧、獨立核算的法人實體，其經濟行為與經濟利益緊密聯系在一起。對于追求價值最大化的現代企業來說，如何使企業在稅法的許可下實現稅負最低或最適宜，是企業稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃理所當然地成為企業經營管理的重要組成部分。本文通過企業稅收籌劃和“營改增”的概念引出了目前“營改增”背景下部分企業存在的偷逃稅務的問題，并為新稅制下的企業提供了就如何制定合理有效的納稅籌劃作了更進一步的說明和建議。

關鍵詞 “營改增” 稅收籌劃 稅務問題

一、企業稅收籌劃和“營改增”

（一）何為企業稅收籌劃

稅收籌劃是具有政策導向性的，指納稅人在國家稅收法律法規以及政策允許的范圍內，籌劃相關的生產經營活動以達到降低稅負效果的行為。納稅籌劃與逃稅、避稅相比，雖然三者本質目的都是盡最大可能減少納稅主體的稅負，其與后兩者最大的區別是在合法范圍內進行的，是稅法制度允許的甚至是鼓勵的合法行為。

如今市場經濟高速運轉，各類企業為了獲得競爭優勢，唯有努力實現企業利潤的最大化，才能在適者生存的激烈競爭中處于不敗之地。想要增加自身企業的利潤，就只有在企業發展的方方面面都節約成本，然而稅務成本占據了絕大多數企業成本的重要部分。如今，企業稅收籌劃活動對提高管理水平以及市場競爭力具有很重要的意義。隨著國家稅制改革的不斷深入，企業的稅收籌劃具體實施更應該引起企業深思。

（二）解讀“營改增”

社會主義市場經濟蓬勃發展，原先增值稅和營業稅并行的兩套稅制并行的制度在經濟結構調節和產業發展以及稅收征收管理等多方面的弊端日益凸顯。自2011年上海交通運輸業和部分服務業成為“營改增”試點開始，到2016年5月中國全面實施“營改增”，這場歷時六年的稅制改革終于落下帷幕，曾經作為“第一大稅”的營業稅正式“退休”。有數據顯示，上海近90%試點企業都嘗到了新稅制的甜頭，在不同程度上感受到了稅負的下降。

新稅制下征稅的范圍主要涉及一部分現代的服務業（信息技術的服務、物流、咨詢服務、研發與技術服務業、文化創意服務業、有形動產的租賃服務）和交通運輸業。在稅率方面在原有13%、17%的基礎上，增加6%與11%兩檔的稅率，其中有形動產的租賃服務為17%、交通運輸業的服務為11%、現代服務業的其他五項為6%。在增值稅納稅人的分類管理上，以年銷售額是否達到500萬元為標準劃分兩類。年銷售額在500萬元（含以上）的為一般納稅人（采用17%稅率適用一般計稅方法，即當期銷項稅額和進項稅額相減剩余部分作為繳納金額）；年銷售額未超過500萬元則為小規模納稅人（適用簡易計稅方法，征收率為3%，不可抵扣進項稅）。

二、“營改增”背景下企業存在的稅務問題

雖然“營改增”這一舉措對于加快我國經濟經濟發展和加速步入小康社會經濟的推動作用是無可厚非的。但是在這一過程中，部分企業存在的不法行為對國家的財政收入造成了巨大的不可挽回的損失。增值稅作為一種新型的流轉稅，其應納稅額是銷項稅額和進項稅額之差。企業利用增值稅發票進行偷稅漏稅的狀況時有發生，且愈演愈烈，納稅企業由于性質的不同其偷逃稅款所采取的方法也是因地制宜的。歸納主要存在的問題有以下兩個方面：

（一）隱瞞企業實際銷項稅額

隱匿銷項稅額是納稅企業偷逃增值稅的主要慣用手段之一，是通過隱匿本該上報的收入來達到這一目。例如，企業人為操控讓倉庫管理員在發出商品時進行記賬而會計不記賬，這就違反了會計記賬的權責發生制。再比如，在經營過程中產生邊角料出售（如廢品、鐵屑、殘次品、用過的包裝物等）、價外收入（如托收承付的違約金）以及一些視同銷售收入不列入收入內，因此不計提銷項稅額。

（二）虛開、代開增值稅專用發票以抵扣進項稅額

企業使用各種辦法將不該作為進項稅的部分進行抵扣，以沖減該繳的稅額，從而達到少繳稅的目的。不少企業會選擇將運送垃圾或廢料的發票作為運送貨物的發票去申報抵扣繳稅額；沒有可頂替運輸發票的企業，就去運輸中心，貨運管理處開具發票；更有甚者，索性省去了麻煩的流程，直接用代開、手續不全或純屬虛假的發票進行抵扣。

三、“營改增”后企業節稅要點分析

基于上述分析，企業使用合法合理且科學的方法規劃納稅問題是非常必要的。此外，筆者還給予企業如下四點籌劃建議：

（一）結合實際，選擇合適的納稅人身份

增值稅對一般納稅人和小規模納稅人征收方法規定不同，為納稅企業的稅收籌劃提供了選擇角色的可能。一般納稅人以增值額作為計稅依據，而小規模納稅人則以全部不含稅收入作為計稅依據。假設銷售價格相同的條件下，稅負的高低就取決于增值率的大小。而稅負相同時，不同的兩種身份選擇下會存在一無差異臨界點。一般而言適合作為小規模納稅人的企業往往增值率較高，因為增值率（小規模納稅人增值率=征收率/增值稅稅率）較高時，小規模納稅人的低征稅率優勢明顯。反之，當增值率低于無差別點時，進項稅抵扣的優惠明顯更大，故選擇一般納稅人身份的做法是明智的。當然了，一般納稅人和小規模納稅人的轉換并不是隨心所欲的。企業應該綜合自己的經營模式和狀況靈活甄別經營類別適時選擇適宜的納稅身份，這樣才能有效減少稅收負擔。

（二）業務流程及性質再劃分

“營改增”的目的在于避免重復課稅，釋放企業活力。企業應該根據政策對企業的業務流程以及性質進行專業的細化和區分，可以將原有業務中設計“營改增”的部分設為子公司，促使子公司間的增值稅可以互相抵扣，減少整體稅負壓力。另外，根據規定，納稅企業若同時兼有不同的銷售貨物，那么在納稅時應對不同稅率的貨品分別進行稅收核算。這就要求企業對存在混業、兼業的銷售行為進行籌劃。

（三）選擇更為劃算的供應商

在增值稅抵扣制度之下，供應鏈中供給方的納稅人身份直接影響到了購貨企業的增值稅稅負多少。就一般納稅人而言，在質量和價格趨同狀態下，應該盡可能向一般納稅人采購物資，如果小規模納稅人的價格折扣處于可接受范圍內，則可選擇小規模納稅人進行采購。此處也應該參考無差異臨界點的比較算法，使進項稅最大限度被抵扣。考慮小規模納稅人時，進項稅不得選擇質量可靠、價格較低的供應商。值得注意的是，企業要注重資金時間價值，在業務完成時及時取得專用發票并按時抵扣。

四、結語

實踐證明“營改增”確實能有效避免重復課稅的現象，極大程度釋放了企業活力。企業有活力，互相競爭，市場經濟就能獲取源源不斷發展動力。新稅改在實施過程中是不斷變化并不斷完善的，所以企業在面對“營改增”背景下的機遇和挑戰時要靈活變通、審時度勢。企業應積極向政策靠攏，充分合理地利用稅收政策，有效規避并解決稅收問題，做好稅收籌劃方案與措施以降低稅負壓力，進而推動整個國家的經濟獲得良好發展。

（作者單位為大連東軟信息學院）

參考文獻

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