淺析內審在黃金礦山管理的必要性及作用

何毅　姚凱　閆松　解少麗

黃金作為世界唯一具有貨幣與商品雙重屬性的物品，不僅維系著國家金融體系的安全與發展，更關系著世界金融體系與經濟體系的穩定。隨著2001年我國黃金市場開放、加入WTO組織后，我國經濟不斷發展，我國的金融體制得到了優化和改革。目前，由于礦山行業管理的粗放、資源的不可控等因素，黃金礦山企業存在的問題逐漸顯現，這也給黃金礦山企業（以下簡稱“黃金企業”）的改革與發展提供了一個很好的機遇與挑戰。黃金企業逐步脫離了國家的特殊保護。業務不斷地豐富和復雜化，帶來的經營管理風險也隨之加大，這些都對黃金企業的內部審計工作提出了更高的要求。基于此，本文對黃金企業內部審計目前存在的問題與發展策略進行探討。

一、加強黃金企業內部審計的必要性

由于黃金的商品與貨幣的雙屬性的特殊性，加強企業內部審計管理是黃金企業建立健全現代企業制度不可或缺的重要環節。主要包括以下幾個方面：

第一，企業健康運轉的保證。內部審計作為一項獨立公正的客觀評價體系。通過引入科學的、系統的方法對企業內部進行全面的控制與評價，及時有效地發現企業管理存在的漏洞和薄弱環節，采取相應的防范措施來規避風險。改善企業財務的內部控制和風險管理，是黃金企業健康運轉的重要保證。

第二，內審是解決信息不對稱的保障。加強內部審計工作既是減少信息不對稱的必要手段，又對黃金企業財務管理形成了間接的監督。

第三，內部審計是創造公司價值的重要載體。黃金的貴重性和通用性是不言而喻的，內審部門在客觀上會對組織內的管理者和其他相關部門產生威懾作用，避免出現違規違紀事件，使其在一定程度上維持良好的管理水平。

第四，內部審計是實現內部控制的關鍵要素。內部審計是在內部實施連續監督公司內部控制結構，并確定和調查那些可能預示虛假財務報表跡象的最好選擇。內部審計對推動黃金企業轉換經營機制、規范管理、增強核心競爭力、降低企業財務風險管理，達到內部控制的目標起著關鍵的作用。

二、目前黃金企業內部審計存在的不足

第一，內審人員對內審工作職責認識不明。在黃金企業里，內部審計既要監督企業內部的管理工作，同時需要配合外部審計人員監督。在一定程度上讓黃金企業的內審人員進退兩難。從而造成其對黃金企業的內部審計職責認識不明，因而造成內部審計工作質量受到嚴重影響。

第二，黃金企業內部審計缺乏獨立性。在黃金企業中，內部審計缺乏充分的獨立性，從而削弱了內部審計決策的質量。眾所周知，獨立性是內審工作的基本原則，是內審人員開展審計工作的前提，內審人員與他們所審計的活動應該保持獨立，才能真正作出公正、無偏見的判斷。

第三，黃金企業的內審缺乏全程的跟蹤管理。黃金企業的審計缺乏有效的過程跟蹤控制，由于缺乏對內部審計全過程的質量跟蹤與控制，致使部分審計人員在實施審計時，不能夠按照內部審計準則的有關要求實施必要的審計過程管理。從而導致個別項目出現了重大漏審現象，對審計形象造成了不可預估的負面影響。

第四，黃金企業現有的內部審計質量控制制度在質量控制的廣度和深度不夠，使得內審質量復核流于形式，甚至在個別審計質量控制的重要方面出現了審計檢查的真空地帶。有時復核僅限于編制底稿人員是否簽字、底稿要素是否齊全、報告結構和措辭是否規范等方面。另外，由于沒有進行全程跟蹤管理，直接導致該實施的程序未考慮或者得不到執行，甚至出現相互推諉的現象，工作不到位，造成重大事項遺漏等后果，直接影響審計質量。

第五，黃金企業內審人員專業素質有待提高。審計專業的跨度大、戰線長，導致大部分內審專業的從業人員難以全面掌握土木工程、井巷工程、黃金定額、地方定額、財務電算化、選冶等各項專業知識。正是因為目前這種情況導致了內審人員的知識不全面，出現無法有效評估信息系統的安全和效益的局面，進而造成了審計手段和審計方法的滯后，使內部審計面臨新的困難。

三、黃金企業內部審計的建議

內部審計是企業管理過程中不可或缺的部分，特別是針對國內的黃金企業管理模式，內部審計工作不僅能非常有效地彌補企業在運營和管理中的風險控制缺失，還能幫助企業更新管理觀念和管理制度，真正做到與時俱進。在企業管理中應用內部審計時建議從以下幾個方面入手：

第一，轉變觀念，重新認識內部審計工作。黃金企業應當明確內審職責，以職責來決定人員，而不是確立人員后再賦予職責。

第二，完善內部審計機構的建設，保證其獨立性。保證內審機構的獨立性，關鍵是合理界定其權利和職責，這是關乎內部審計控制和治理效果的關鍵所在。內審機構直屬領導的層次越高，其獨立性越強，權威性越高，審計工作越容易開展。總結國外企業的成功做法，主要有以下幾種模式可以借鑒：一是在董事會下設審計機構，對董事會負責，對經營者的經濟責任進行監督；二是在總經理下設審計機構，在總經理領導下開展工作，對總經理負責；三是在董事會下設審計委員會，在行政機構設置獨立審計部門，在業務上受審計委員會指導，實行雙報告制。

第三，實施審計質量考核，嚴格落實主審負責制。全程跟蹤黃金企業推行的主審負責制，了解審計項目的整個過程，建立一套全面約束監督管理機制，通過層層把關的內審質量控制機制，按照過錯原則追究相關管理人員的責任及領導的連帶責任。在誰的過錯誰負責的基礎上使主管領導負連帶責任。同時，審計員對各自分管的工作負責，主審對整個審計項目負責，與獎金與榮譽掛鉤。隨著企業經營活動的多元化和企業管理的現代化，單純的事后審計方法已不能對企業的經營活動作出全面、科學、準確的評估。

第四，落實責任，周密制定整改督查機制。審計發現問題要及時得到整改，并且確保整改最終能落到實處，最重要的一個環節就是制定周密的整改機制。因此，必須建立審計督查制度，審計部門應建立審計整改督察機制，制定審計整改責任追究制度，在審計整改期限內責成相關單位完成整改工作。其次是建立審計整改數據庫，對審計對象存在的問題、責任劃分、采納建議、整改情況建立審計跟蹤數據庫，在后續審計中對照數據庫中的數據資料，與當前的審計情況逐一進行對比、分析，看是否存在整改落實不力、屢審屢犯的行為，并分析原因，加大處理處罰力度，確保審計整改嚴肅執行。

第五，內審人員應不斷提升自己的綜合素質和業務技能。作為黃金企業的內審人員，首先自身要不斷更新審計理念，樹立審計風險防范意識，建立審計責任約束機制，保持較高的職業道德水準，樹立嚴謹踏實的工作作風。其次，黃金企業要加強對內審管理人員的專業化知識能力的培訓，強化審計人員的邏輯思維和綜合分析能力，提高審計人員對內審工作的綜合駕馭能力。最后應注入新鮮血液，優化審計隊伍，補充審計力量，建設一支精干高效、戰斗力強的審計隊伍。

四、結語

內部審計是現代企業管理的重要組成部分，為企業的發展壯大起到了激勵作用。內部審計對黃金企業從經營決策到經營結果和效果的全過程都開展了審計，最大限度地為企業提高管理水平服務，為提高經濟效益服務，促進企業長期健康、穩定的發展。因此，在黃金企業實行內部審計對于黃金企業管理工作是十分必要的。

（作者單位為額濟納旗圓通礦業有限責任公司）