公允價(jià)值會(huì)計(jì)下完善企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)想

楊玉龍

【摘要】構(gòu)建有效的公允價(jià)值會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，能讓企業(yè)從本身出發(fā).從根本上杜絕企業(yè)治理相關(guān)問題的出現(xiàn)。不管是為了企業(yè)的盈利目標(biāo)還是為了可持續(xù)發(fā)展，建立良好的公允價(jià)值會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系都是增強(qiáng)企業(yè)社會(huì)影響力的途徑。但是，我國目前的內(nèi)部控制制度和職員的素質(zhì)都有待提高，因此，建立公允價(jià)值會(huì)計(jì)內(nèi)部控制勢(shì)在必行，對(duì)企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)文化素養(yǎng)的培養(yǎng)具有重要意義。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值會(huì)計(jì) 企業(yè) 監(jiān)控體系 內(nèi)部控制 治理結(jié)構(gòu)

對(duì)于企業(yè)在公允價(jià)值會(huì)計(jì)下的內(nèi)部控制研究，美國FASB代表了公允價(jià)值會(huì)計(jì)的最新研究成果，IASB成為積極地推動(dòng)力量，所有在歐盟國家上市的公司都要不同程度地采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)作為計(jì)量屬性。由此可見，國外對(duì)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制研究已經(jīng)開展到實(shí)證和操作等細(xì)節(jié)階段。我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還處于探索階段，很多要素還不能滿足市場(chǎng)的需求。從2008年開始，我國上市公司引用了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn).必須對(duì)企業(yè)公允價(jià)值會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分披露。但是，很多企業(yè)的內(nèi)部控制體系中卻沒能充分地體現(xiàn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量觀。我國和世界的聯(lián)系越來越密切，市場(chǎng)高度開放，中國的經(jīng)濟(jì)將全面融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的潮流之中，所以企業(yè)將受到的競(jìng)爭壓力也會(huì)更大，面臨的形勢(shì)也越來越嚴(yán)峻。我國的市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制遠(yuǎn)沒有美國的市場(chǎng)機(jī)制那么完善，因此，研究制定有關(guān)公允價(jià)值會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體規(guī)范已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。

一、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控體系

企業(yè)公允價(jià)值會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)控工作，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作顯得更加有效，企業(yè)應(yīng)該定期進(jìn)行監(jiān)控檢查，對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)。要從以下兩個(gè)角度人手：

從宏觀方面來看，我們應(yīng)該完善企業(yè)監(jiān)控的法律體系，加大對(duì)監(jiān)控的執(zhí)法力度。由于我國監(jiān)控法律體系的不健全，不能緊跟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的潮流，滿足不了企業(yè)的發(fā)展需求，所以會(huì)計(jì)違法，造假、舞弊現(xiàn)象仍屢禁不止。尤其是企業(yè)內(nèi)部重要的信息的流通，更要加大監(jiān)控力度，企業(yè)各個(gè)層次、每個(gè)員工都需要運(yùn)用信息來確認(rèn)、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，以便更好地履行職責(zé)并實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，信息流通貫穿于企業(yè)的整個(gè)內(nèi)部控制過程。從內(nèi)部或外部獲得的經(jīng)營性信息，都與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)。這些信息用于滿足經(jīng)營決策的需要，如監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、分配資源等。可靠的信息是企業(yè)進(jìn)行計(jì)劃、定價(jià)、評(píng)估供應(yīng)商績效、評(píng)估合資企業(yè)和戰(zhàn)略合作伙伴以及其他管理活動(dòng)的基礎(chǔ)。就此，我們還要不斷完善適合企業(yè)在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化潮流中發(fā)展的配套法律及相關(guān)法規(guī)，加大對(duì)不利于企業(yè)發(fā)展現(xiàn)象的懲處力度，提高內(nèi)部監(jiān)控的嚴(yán)肅性。

從微觀方面來看，我們應(yīng)該保障內(nèi)部監(jiān)控體系的獨(dú)立地位，監(jiān)控體系的完善同時(shí)需要能力強(qiáng)、素質(zhì)高的職員，各個(gè)職員應(yīng)該明確自己崗位職責(zé)，為企業(yè)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。內(nèi)部控制監(jiān)控不僅要監(jiān)控企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)的問題，我們應(yīng)該同樣關(guān)注企業(yè)的事前和事中監(jiān)控，把企業(yè)的問題解決在萌芽之時(shí)或者避免出現(xiàn)問題。在企業(yè)的發(fā)展過程中，社會(huì)公眾的參與和輿論導(dǎo)向監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)具有重要作用，那么有效的利用外部力量的監(jiān)控能使內(nèi)部控制發(fā)揮的更充分、更有實(shí)效。所以，要營造廣泛的社會(huì)監(jiān)督環(huán)境，加強(qiáng)社會(huì)輿論監(jiān)督。

二、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

公允價(jià)值會(huì)計(jì)要求企業(yè)職員尤其是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要具有良好的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，在特定的控制環(huán)境中維護(hù)企業(yè)的誠信水平。內(nèi)部控制環(huán)境包括正直、道德價(jià)值、能力、權(quán)威和責(zé)任，它能為企業(yè)創(chuàng)造良好的氛圍，是其它內(nèi)部控制組成的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部控制要想發(fā)揮功效就要優(yōu)化控制環(huán)境，它不僅影響制度的構(gòu)建，而且對(duì)實(shí)施后的企業(yè)治理改善起到相當(dāng)大的作用。所以，樹立團(tuán)體意識(shí)，維護(hù)企業(yè)形象，完善內(nèi)部控制體系，首先應(yīng)優(yōu)化控制環(huán)境。

優(yōu)化控制環(huán)境首先應(yīng)該提高職員的整體素質(zhì)和道德觀念，良好的專業(yè)素質(zhì)和正確的道德價(jià)值觀念有利于企業(yè)倡導(dǎo)的優(yōu)秀文化的建設(shè)，一個(gè)好的發(fā)展環(huán)境和經(jīng)營理念是企業(yè)發(fā)展的靈魂。其次是加強(qiáng)職員的專業(yè)技能，公允價(jià)值會(huì)計(jì)處理過程需要大量的數(shù)據(jù)處理，加強(qiáng)職員的專業(yè)技能可以減少甚至消除企業(yè)治理相關(guān)的錯(cuò)誤，因此，在優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的同時(shí)考慮職員的能力是很重要的。最后是領(lǐng)導(dǎo)者的價(jià)值觀和治理企業(yè)的經(jīng)營理念，領(lǐng)導(dǎo)者是企業(yè)治理的核心，經(jīng)營理念是否適合企業(yè)的發(fā)展是企業(yè)內(nèi)部控制能否成功實(shí)施的保證，領(lǐng)導(dǎo)者在完善內(nèi)部控制體系中至關(guān)重要。

三、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)治理是現(xiàn)代公司制企業(yè)在決策、激勵(lì)、監(jiān)督約束方面的制度、原則，涉及利益相關(guān)者之間在權(quán)利與責(zé)任方面的分配、制衡以及效率經(jīng)營與科學(xué)決策。完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展起著不容忽視的作用，是企業(yè)內(nèi)部控制建立實(shí)施的基礎(chǔ)，我國《上市公司規(guī)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)該建立符合自己發(fā)展的規(guī)范的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制與企業(yè)治理的關(guān)系是不能分割開來看待的，需將內(nèi)部控制納入到企業(yè)治理框架之中，完成其在治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)闹匾巧?/p>

企業(yè)公允價(jià)值會(huì)計(jì)下的治理結(jié)構(gòu)滿足企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展要求就要設(shè)立獨(dú)立的董事會(huì)機(jī)構(gòu)，科學(xué)合理的配置內(nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限，維護(hù)企業(yè)的正常發(fā)展秩序：還應(yīng)該穩(wěn)固和擴(kuò)大監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)力.對(duì)企業(yè)的大小決策進(jìn)行有力監(jiān)督，防止舞弊現(xiàn)象和不適合企業(yè)現(xiàn)在發(fā)展形勢(shì)的決策出現(xiàn)；或者加強(qiáng)企業(yè)職員法制觀念教育，畢竟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。尤其重要的是要確保所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，無論是從企業(yè)發(fā)展、目標(biāo)還是治理哪個(gè)角度分析，合理的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)都是內(nèi)部控制體系建設(shè)完成的重要支撐。endprint