高校固定資產審計的幾點思考

化立志

【摘 要】本文從高校外部審計的常用思路入手，按照固定資產實物形態和價值形態兩個方面，提出高校固定資產審計的常用方法。筆者總結多年審計行政事業單位資產經驗，對高校如何進行固定資產審計進行了深入思考，提出幾點淺顯認識。

【關鍵詞】資產審計；資產管理；會計事務所

高校固定資產管理是高校資產管理的重要環節，保障著教學、科研、行政管理、后勤服務等一系列工作的開展。眾所周知，固定資產的安全和完整，資產的利用率的提高，資產保值增值，最大限度地發揮固定資產的使用效益和經濟效益，為高等教育事業的發展服務，是高等學校固定資產管理的基本任務，對高校資產審計，通過調查、評價、提出建議等手段 ，對學校資產管理進行監督，促進高校管理水平和績效提高。

1 審計的常用思路

對固定資產審計，涉及到資產管理的各個方面。如固定資產管理制度，資產的增減變動，處置，管理資產系統的運行等。

主要有實物形態和價值形態兩個方面，價值形態主要審查固定資產的計價，分類以及增減，是否真實準確，合理合法，是否遵守財經紀律，按照上級部門批文處置。

而從實物形態來看，主要有固定資產的管理制度健全，責任落實到位，程序是否合理，崗位設置是否遵循不相容原則等內控要求，還有實物是否完整，是否賬實相符。40萬以上的大型設備利用率，實現的經濟效益和社會效益情況。

另外，根據每次的審計重點，確定審計的年度，有的資產可以追溯到以前相關年度進行延伸審計 。根據委托審計部門的要求，分為幾個方面進行準備。

（1）系統方面 資產管理信息系統數據庫信息完整性、真實性及數據更新的及時性等

（2）權屬方面 資產報表的真實性、準確性、及時性；單位產權登記情況，資產產權是否清晰，相關資產的權屬證書辦理情況。

（3）資產使用管理方面 已經使用未轉固定資產情況，是否存在未在賬資產情況；資產增減變動的依據及其合規性，主管單位權限內資產處置、 賬務處理、處置收入決策程序是否規范，實施流程是否嚴密；單位財務賬、資產賬、固定資產卡片信息的一致性， 是否與資產增減變動建立了及時更新調整的聯動機制，資產配置后是否按要求及時入固定資產賬，資產處置后是否及時進行了資產核銷、賬務處理、產權注銷等工作。

（4）單位管理制度的制定和實施方面 單位內部資產管理制度建設，人員配備、崗位設置情況； 新設或注銷行政事業單位是否及時在山東省省級行政事業信息系統中辦理了開戶和銷戶手續， 資產戶數是否與預決算戶數一致；以前年度省財政廳委托審計發現的問題整改落實情況、省財政已批復事項的辦理情況等。

（5）其他審計重點方面 是對外投資所辦企業統一監管后移交、對外投資核銷情況，房改房、公車改革核銷情況；對外投資.出租.出借等有償使用資產的合規性及核算的完整性、真實性；資產處置收入、資產有償使用收入收取及上繳財政情況。

2 人員的配備和分工及準備

為保證審計信息的真實完整性，在審計組長的安排下根據以上工作思路，對人員進行分工，對審計人員提出工作要求，包括宏觀方面堅持依法配合審計、堅持實事求是的原則，嚴格遵守審計紀律；認真配合審計取證、原始資料收集工作；認真完成審計資料整理和歸檔工作；也包括微觀執行方面，分為若干小組對審計任務進行分解。可以用電話，QQ，微信等方式對被審計單位進行必要的溝通，要求對審計單位準備資料，如資產報表、國有資產產權登記表，主管部門、單位按權限進行資產處置、租賃的文件復印件，單位設立批準文件復印件，事業單位法人證書復印件，組織機構代碼證復印件，房屋、土地、車輛權屬證明復印件，年度賬本、憑證。做好審前調查，使很多工作有備而來。審計組進駐審計單位，就開始工作，提高了工作效率，節約審計成本。

3 審計具體實施方法

（1）核查固定資產賬與財務賬，以及各類賬表的一致性。檢查財務處科目余額表與資產處固定資產分類匯總表是否一致。年度資產報表與財務決算報表是否一致。不一致的逐項寫出原因。

（2）清點固定資產實物，審查賬實是否一致。對特定資產查明，資產使用人，使用單位，使用地點是否和實際狀況相符。

高校學校資產數量大，一個學校約2，3十萬余宗（套），盤點到每個資產幾乎不可能。在高校資產盤點時通過學校老師每個人都可以通過校園門戶系統查閱自己的資產，盤點自己的資產。物物有人管，人人有物管的理念。資產發生變動時，每個部門的管理員對資產進行變動。保證資產使用人員，地點、使用單位的準確。按照“統一領導、歸口管理、分級負責、責任到人”的管理要求，建立本單位固定資產管理工作體系，制定固定資產管理制度，落實管理責任，做到賬物相符，責任到人。學校的盤點通過定期資產清查來實現的，而事務所鑒于高校資產數量大，重點對車輛，大型精密貴重設備進行盤點，實地對重點資產進行拍照。對盤盈的資產，經評估后進行入賬，對盤虧資產，查明原因，報經上級部門核準后，進行賬務處理。

（3）對審計單位管理制度，相關批文，請示進行審計。主要審計有無違規處置資產現象，看處置程序是否合乎規范，出租出借是否符合上級規定等。

（4）檢查固定資產系統內信息卡片管理情況。卡片填的信息是否齊全，卡片和賬務相符情況。高校資產數據量龐大，系統屢次更新，在錄入更新后，升級后經常會出現數據丟失現象，由于歷史原因，出現錄入錯誤現象。如房屋土地類存在使用人、存放地點、計算單位錄入不全現象，通用設備類計算單位未填寫、使用人未填寫現象，專用設備類計算單位填寫錯誤或未填寫、使用人未填寫現象，圖書類單位未填寫現象，文物及陳列品類使用人未填寫、計算單位未填寫現象，家具類使用人未填寫、使用單位未填寫現象、汽車類車牌號、車架號、品牌填寫錯誤現象。

（5）檢查以前年度遺留問題。以前年度出現的問題，往往是一些懸而未決的疑難問題，會影響到目前的賬實情況，對這些問題的披露，有助于發現被審計單位的問題，也有助于解決問題。

（6）固定資產計價是否正確，購入、擴建、盤盈和接受捐贈等固定資產等，在取得時，是否經過批準，手續是否齊備，是否按照取得的成本入賬，購入后是否經過驗收等。

（7）檢查固定資產減少是否符合出庫手續，資產處置上繳財政情況等。

在審計中經常會出現的問題有以上幾種，這些問題存在都有著一定的普遍性。

綜上所述，會計事務所按照審計程序對高校固定資產進行有目的，有重點的細致審查。通過對被審計單位的深入了解，發現管理中存在的問題，嚴肅財經紀律，發揮審計的建設性和保證性的作用為高校事業的發展保駕護航。

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