企業環境成本報告模式構建

彭詠梅+金永利

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）14-0039-02

摘要：文章以我國上市制藥企業2011—2015年期間的年度報告和獨立報告中披露的環境成本信息為基礎，分析了上市制藥企業環境成本披露現狀，并試圖構建企業對外的社會責任環境成本報告和對內的環境成本管理報告兩種模式，使企業更自愿地披露環境成本信息，為外部利益相關者和企業內部管理者決策與管理提供有價值信息。

關鍵詞：環境成本 社會責任 信息披露 報告模式

濟新常態下，隨著經濟轉型及低碳經濟理念的提出，企業面臨著嚴峻的環境成本壓力。加之政府鼓勵企業披露環境信息政策，利益相關者對企業環境信息的關注，使企業自愿性地選擇披露一些環境成本。為方便信息使用者獲取環境成本信息以及企業內部決策者正確做出環境成本預算與決策，構建對外的社會責任環境成本報告和對內的環境成本管理報告將具有重要意義。

一、環境成本報告的二重性

財務會計上的成本一般是提供給企業內部使用，企業很少對外披露成本明細。然而，由于環境本身的特殊性，既涉及到企業的經濟利益，也關乎企業外部其他人的利益，在商業機密范圍內最大限度地披露環境成本信息，將有助于企業提升環保形象，構建環境信用體系，降低融資成本。在當前我國鼓勵企業自愿披露環境信息的情況下，編制對外的社會責任環境成本報告和對內的環境成本管理報告很有必要。既滿足了投資者、供應商、政府以及社會公眾對企業在履行社會責任時具有知情權和監督權的愿望，督促企業履行社會責任，又為企業內部管理人員根據環境成本具體事項有針對性地進行環境成本管控提供保障，真正落實環境責任，保護環境。

二、企業環境成本信息披露現狀

根據《上市公司環境信息披露指南（征求意見稿）》規定，上市公司應當準確、及時、完整地向公眾披露環境信息，不得有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏。本文選取上市制藥企業進行研究，主要考慮以下幾點：一是上市企業數據相對非上市企業數據比較好搜集；二是制藥企業從事藥品生產，本著為人們健康著想，應當履行社會責任，而環境保護是企業履行的社會責任之一；三是制藥企業與煤炭鋼鐵企業相比，容易被大眾忽視其產生的環境問題；四是制藥企業是環保部門公布的重污染行業之一，選用制藥企業的環境成本信息披露更具有現實意義。

本文根據我國在滬深兩市上市的制藥企業2011—2015年環境成本信息披露現狀來分析制藥行業環境成本信息披露整體情況。為確保數據的穩定性和嚴謹性，剔除ST企業、數據不連續的企業和在2011年及之后年份上市的企業，以最后符合要求的48家企業為樣本來分析上市企業環境信息披露現狀及存在的問題，并提出構建環境成本報告模式設想。數據通過手工搜集新浪網、巨潮資訊網、滬深網公布的年度報告及社會責任報告整理得到。

（一）環境成本信息披露趨勢

新常態下，我國企業發展也走上了經濟發展轉型之路，由過去“先污染后治理”到現在“既要金山銀山又要綠水青山”的理念轉變。加之政府、投資者以及社會公眾對環境問題的關注度增強，為提升企業形象獲取更大的發展空間，企業由過去對“環境風險”遮遮掩掩到現在適度披露，已經取得很大進步。根據48家上市制藥企業披露的環境會計信息資料，分析整理了環境成本信息披露發展趨勢，如圖1所示。

根據圖1顯示，環境成本信息披露的企業數量逐年增加，未披露的企業數量逐年遞減。說明企業重視環境成本的意識越來越高，分析其背后原因，一方面是國家對企業環境信息的重視，另一方面是企業意識到可持續發展的重要性以及環保形象帶來的經濟效益。《環境信息公開辦法（試行）》《上市公司環保核查行業分類管理名錄》以及《上市公司環境信息披露指南（征求意見稿）》的頒布，一定程度上鼓勵了企業披露環境成本信息，而企業出于再融資以及環保形象考慮，也傾向于披露企業環境成本信息。

（二）環境成本信息披露方式

在環境成本信息披露基礎上，進一步分析其披露方式，得出上市制藥企業環境成本信息披露形式，如圖2所示。

從圖2可以看出，企業披露環境成本信息的方式主要有年度報告和獨立報告（獨立報告包括社會責任報告、可持續發展報告和環境報告）。在獨立報告和年度報告中披露環境成本信息的企業數量均有增加，但選擇年度報告的企業明顯高于社會責任報告企業的數量，說明企業更愿意選擇在年度報告中披露環境成本信息。在年度報告中，一般在“營業外支出”“管理費用”和“在建工程”明細科目中仔細閱讀才能發現其環境成本。而在獨立報告中，企業比較集中地披露其環境成本支出數據，有的還會結合圖表進行說明。相對于獨立報告，年度報告通過注冊會計師的鑒證，更具有真實性，但關于環境成本信息的披露比較少而且分散。獨立報告中關于環境成本的信息比較多并比較集中，但缺乏第三方鑒證。出現這種情況的原因，一方面，可能是政策的強制性力度不大。盡管環保部門提出了上市企業應發布年度環境報告，但對于未發布年度環境報告的企業應怎么處理沒有給出明確意見。另一方面，選擇在年度報告中披露，企業既可以避免追究未披露環境信息的事實，又可以只披露有利于本企業發展的環境成本信息。企業選擇的隨意性將不利于企業環境成本的歸集和核算，也使披露的環境成本信息無法直觀反映企業對環境成本的重視。

（三）環境成本信息披露內容

上市制藥企業的環境成本信息披露主要通過企業年度報告中的社會責任情況以及報表附注和社會責任報告說明。為了數據的連續性和可比性，對已披露環境成本信息的企業進一步篩選，選取連續五年披露了環境成本的13家企業進行統計分析（見表1）。

總體上，縱向看，企業披露的內容以文字敘述為主，大多數環境成本的披露缺乏相關數據支撐，使同行業披露的成本信息無法深入比較。橫向看，一部分企業連續五年披露的內容基本相同，一部分企業披露的內容有所改變，只有少部分企業環境成本信息披露隨著時間推移，披露的信息也越來越具體。披露的內容主要從企業執行措施方面披露，如“三廢”處理成本、環保投資成本、環境研發支出、排污費以及綠化費等，海正藥業和神奇制藥企業分別在2011年、2015年披露了其罰款事項；資源消耗成本以及環境預防成本披露得比較少；而關于環境事項對企業財務狀況和經營成果的影響并沒有明確反映。少部分企業披露了主要污染物排放情況，如精華制藥企業通過執行標準及控制總量和實際排放量噸數對比，能比較直觀地看出企業污染處理效果。endprint

總之，根據2011—2015年上市制藥企業環境成本披露情況看，從數量上，披露環境成本信息的企業不斷增加，選擇在企業年度報告中披露信息的企業數量比在獨立報告中披露的企業數量要多；從披露形式看，企業更傾向于在年度報告中披露；從披露內容看，企業環境成本披露的內容不夠詳細，披露水平不高。總體上，在年度報告中披露的環境成本內容相對少，基本上以文字敘述為主，或是隱藏在“管理費用”和“營業外支出”中；在獨立報告中披露的內容比較詳細、具體、集中，圖表結合，披露水平也更高。基于以上分析，本文主張在獨立報告中披露環境成本信息，并試圖構建環境成本報告模式。

三、構建環境成本報告

在不違背企業成本商業秘密基礎上，為滿足不同利益相關者需求以及企業內部管理需要，結合上市制藥企業環境成本信息披露存在的問題，并根據《環境信息公開辦法（試行）》《上市公司環保核查行業分類管理名錄》以及《上市公司環境信息披露指南（征求意見稿）》內容，本文嘗試構建對外的社會責任環境成本報告和對內的環境成本管理報告，積極鼓勵企業自愿披露企業環境成本信息和編制環境成本報告。

（一）對外——社會責任環境成本報告

社會責任環境成本報告主要是為企業外部的各利益相關者提供的，應包括以下內容：企業環保說明書、環境成本信息表、社會責任環境成本綜合報表、第三方環境成本審計書和其他補充材料等。企業環保說明書是企業環境成本的總方針，是社會責任環境成本報告編制的理論基礎。包括環保理念、環保管理組織結構和環保目標、環境管理情況、環境績效情況、環境教育等。污染物環境成本信息表，專門用來反映企業“三廢”以及固體廢棄物的排放情況的成本，包括企業主要污染物排放名稱、企業污染物達標排放成本、實際排放濃度與標準濃度以及污染物達標排放成本。社會責任環境成本綜合報表用于反映企業涉及的與環境有關的成本支出的列入。該報表較集中地反映企業有關的環境成本，利于各利益相關者進行對比，能夠直觀反映企業本年度環境成本支出。第三方環境成本審計書是注冊會計師對企業環境成本審計后出具的審計報告，引導企業規范披露環境成本，并對其披露的成本的真實性負責。

（二）對內——環境成本管理報告

鑒于企業成本不便于對外公開，所以企業環境成本除了對外公開社會責任環境成本報告外，更應該制定本企業內部人員參考和使用的環境成本管理報告。從上市制藥企業的年度報告中披露的環境成本信息來看，環境成本分布比較凌亂，內部人員無法直接獲取環境成本信息。而編制環境成本管理報告，比較系統直觀地向內部人員傳達環境成本，引起內部人員對環境成本的重視，真正實現環境與經濟利益最大化。本著成本-效益原則，本文設計了企業對內的環境成本管理報告，包括：環境成本預算表、主要污染物成本明細表、環境成本表和環境成本-效益表。

環境成本預算表為企業每年的環境成本提供預算和規劃，以便企業適時調整環境成本，嚴格要求企業上下員工做到環境保護。而主要污染物明細表的編制，目的是讓企業有針對性地解決主要污染源，降低企業內部環境成本，提高效益。環境成本表應詳細地登記因環境導致的各類成本，以便企業如實掌握環境成本。環境成本-效益表主要是針對企業投入的環境成本最終達到的效益，保證企業投入的成本能符合其投入成本的最終宗旨。

四、總結

環境成本信息披露應循序漸進。一方面，政府應鼓勵企業自愿披露環境成本信息。在政策上對主動披露環境成本信息的企業優先考慮環保政策扶持，建立環境成本信用檔案，給披露越規范越詳細的企業提供更好的籌資平臺。另一方面，對于不予以披露環境成本信息的企業應適度懲罰，增加環境成本信息第三方鑒證。總之，環境成本信息披露模式構建，有利于企業接納環境成本信息披露要求，切實履行環境義務。而環境成本信息披露之路任道而重遠，需企業、政府以及多方面共同努力，才能達到經濟、環境和社會“三效合一”。

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