支持工業碳足跡管理的管理會計績效評價體系設計

宋海濤（副教授），周 航（教授）

支持工業碳足跡管理的管理會計績效評價體系設計

宋海濤1（副教授），周 航2（教授）

工業企業碳足跡管理運作的效率，直接影響著工業企業的生存和發展。到2020年，我國單位國內生產總值二氧化碳排放將比2005年下降40%～45%，并作為約束性指標納入國民經濟和社會發展的中長期規劃。將碳足跡管理的績效評價內嵌于工業企業績效評價體系中，運用BSC業績評價工具，從評價功能、方法和指標三個方面進行績效評價體系設計，這對于工業企業合理構建管理會計績效評價體系、提高碳足跡管理效率具有重要意義。

工業碳足跡；管理會計；績效評價；BSC

支持工業碳足跡管理的管理會計績效評價體系設計，是從管理會計評價功能和方法的角度，對工業生產活動未來碳排放成本對企業績效的影響進行評價。它將工業碳足跡因素融入原有的管理會計績效體系中，客觀地對工業碳足跡管理進行評價，從而不斷提高工業碳足跡管理的水平。企業為追求高利潤率會主動尋求降低碳成本的方法，使清潔能源開發、轉變能源結構成為企業新的利潤增長點。

一、工業碳足跡管理的管理會計績效評價功能設計

本文對工業碳足跡管理的管理會計績效評價功能的設計，如圖1所示。

支持工業碳足跡管理的管理會計績效評價功能，以工業企業生產經營過程中碳排放收集與會計核算為基礎，運用平衡計分卡（BSC）這種戰略績效評價體系，從財務、顧客、業務流程及創新與學習四個維度進行工業碳足跡管理的績效評價。支持工業碳足跡管理的管理會計績效評價功能，采用BSC績效評價體系，設置目標層、準則層、指標層，對三個層級的說明如下：①目標層設計，以工業碳足跡管理微觀目標第一層次即公司層（企業層）工業碳足跡管理目標為主體，融入管理會計對工業碳足跡的計量、分析、規劃和控制功能，最終為提高工業企業利潤、實現工業企業的價值增值做出貢獻。②準則層設計，仍然采用BSC傳統的四個維度，在每一個維度均設計基于工業碳足跡的評價指標。較傳統的BSC四個維度權重的設置不同，該體系下業務流程、創新與學習兩個維度的比重有所提高（本文未涉及比重的計算）。③指標層設計，在保持原有每個維度評價指標的基礎上，依據工業企業生命周期的碳足跡管理需求，設計各維度的碳足跡管理評價指標，將碳足跡管理評價指標滲透到企業績效評價的各個環節中，從而為客觀、公正、準確地評價工業碳足跡管理績效提供準確的決策支持。

二、工業碳足跡管理的管理會計績效評價方法設計

1.工業碳足跡管理的BSC基本框架。BSC是把企業的戰略目標細化為多樣的、相互聯系的具體目標，然后把目標分解成多項指標的多元績效評價系統，并計算出各指標的相對重要性及評價值，最后從企業財務、客戶、業務流程、創新與學習的多個層面綜合審視自身業績，在短期與長期目標、財務和非財務指標、滯后和領先指標、外部和內部業績指標方面，進行全方位衡量，實現戰略目標與績效指標的有機結合。對工業碳足跡管理的績效評價，采用BSC績效評價方法，在每一個維度引入工業碳足跡管理的影響因素，這是對BSC內容的擴充，也是將工業碳足跡管理提升到企業戰略管理高度的必然要求。

（1）財務維度。目標是解決“考慮工業碳足跡管理的財務應該如何設置”問題。工業碳足跡管理離不開資金的合理配置，資金的支持和工業碳足跡管理效益正相關，將工業碳足跡納入財務評價維度，主要考核碳足跡管理投入與產出的關系，從而為工業企業有效利用資金進行碳足跡管理提供財務數據。

圖1 管理會計績效評價功能設計

（2）客戶維度。目標是解決“為實現減排目標，產品對顧客應如何安排”的問題。隨著環保理念深入人心，綠色消費、綠色出行日益盛行，環保、低碳的產品和服務成為客戶的選擇依據。為了適應顧客消費觀念的轉變，工業企業必須從兩個方面著手：①綠色生產過程；②生產綠色產品。通過清潔生產和生產清潔產品，提高客戶對企業環保的滿意度。

（3）業務流程維度。目標是解決“滿足相關者利益最大化，內部作業流程應如何設置”的問題。加強工業碳足跡管理，實現工業企業價值增值，關鍵依靠內部業務流程的重構。以綠色、節能、低碳的清潔生產方式，實現工業企業生產過程的零污染排放。

（4）創新與學習維度。目標是解決“應如何保持可持續發展和改善工業生產能力”的問題。創新與學習是企業永葆生機的動力源泉，重視對企業員工環保意識和環保素質的培養，使環保觀念扎根生產各環節，形成工業管理和生產過程的環保自律行為，進而形成長效環保機制。

2.工業碳足跡管理的BSC戰略地圖。根據工業企業碳足跡管理目標，分層繪制工業企業碳足跡管理戰略地圖，如圖2所示。

（1）財務層面。以工業企業價值最大化為目標，要實現該目標需要做好四個方面的工作，即降低碳排放成本、提高碳資產使用率、提高碳資產盈利能力、擴大低碳產品市場占有率。

（2）客戶層面。擴大工業企業產品的市場份額需要從低碳營銷策略和價值顧客數量兩個方面入手，而企業現有顧客和新顧客的數量及產品的功能、品牌價值、產品質量和服務質量又同時影響著顧客滿意度和價值顧客數量。環境問題引起的客戶投訴又會使得工業企業不斷提高其產品質量，從而提升顧客的滿意度，進而促進產品市場占有率的擴大。

（3）業務流程層面。主要從四個方面加強對工業企業碳足跡的管理：原材料及能源消耗、工業生產過程、產品的銷售分配和使用以及產品收回處置。通過對每一個階段工業碳足跡的捕捉，來降低工業碳排放。

（4）創新與學習層面。從人力資本、信息資本、組織資本三個方面來提升工業企業的創新與學習水平。人力資本以提升與整合戰略執行能力為目標，建立環保崗位儲備計劃；信息資本以建設高效碳足跡信息系統為目標，促進碳足跡信息共享；組織資本以塑造節能減排的企業文化為目標，促進工業企業碳足跡管理與企業整體協調一致發展。

圖2 工業碳足跡管理的BSC戰略地圖

三、基于BSC的工業碳足跡管理績效綜合評價指標體系設計

1.財務維度的工業碳足跡管理績效評價指標設計。財務維度是BSC四個維度中的核心維度。建立工業碳足跡管理的財務評價維度，從碳足跡管理的償債能力、盈利能力、營運能力和發展能力四個方面對工業碳足跡管理進行財務評價，這是工業碳足跡管理的出發點也是其最終歸宿。設計基于BSC的工業碳足跡管理績效評價財務維度，沿用傳統財務維度指標設計思路，設計出碳排放負債率、碳排放收益率、碳排放周轉率和碳排放增長率四個類別的環保指標，如表1所示。

表1 工業碳足跡管理的財務維度指標

2.顧客維度的工業碳足跡績效評價指標設計。顧客維度是BSC四個維度中的重心維度。在客戶至上的時代，企業只有更好地向客戶提供所需的產品和服務，滿足客戶需要，才能在保持現有客戶的同時，拓展更多的新客戶，從而提高企業市場競爭力，創造更好的經濟效益。從客戶維度考核工業企業碳足跡管理績效，是非財務績效評價中的一個重要方面。為建設社會主義生態文明，建設環境友好型企業，必須把碳足跡評價指標納入客戶維度中，具體環保指標如表2所示。

表2 工業碳足跡管理的顧客維度指標

3.業務流程維度的工業碳足跡績效評價指標設計。業務流程維度是BSC四個維度中的基礎維度。企業財務業績的實現、客戶各種需求的滿足，都需要依靠企業內部的良好經營來支持。因此，應考慮工業碳足跡對內部業務流程的影響，改善企業內部業務流程，提高企業內部經營效率，注重“清潔生產”方式的執行，實現節能、降耗、減排，實施生產全過程的污染防控。該維度環保指標分為環境經營與碳資產效率兩類，具體如表3所示。

表3 工業碳足跡管理的業務流程維度指標

4.創新與學習維度的工業碳足跡管理績效評價指標設計。創新與學習維度是BSC四個維度中的發展動力維度，反映的是一個組織為創造和保持長期的成長和發展所必需的基礎性投資的狀況，是確立未來成功的關鍵因素。員工是企業生產經營的主體，是企業的血液。為保持新鮮血液，就要不斷促進員工學習與成長。為促進企業節能減排，實現工業企業的綠色發展，應當把低碳經營理念深入貫徹到學習與成長維度中，該維度的環保指標如表4所示。

表4 工業碳足跡管理的創新與學習維度指標

四、結論

工業企業碳足跡管理的績效評價是多視角、多維度的綜合評價，評價指標的設計僅僅是工業碳足跡管理績效綜合評價的基礎依據。對每個評價指標確定其相對重要程度，即權重，才是最為關鍵的一個步驟。受限于篇幅，本文不再闡述如何運用AHP方法確定各指標權重的問題。基于BSC的工業碳足跡管理的管理會計績效評價體系設計，是對管理會計支持工業碳足跡計量、分析、規劃、控制四個管理功能和方法的補充和完善。如何正確運用會計語言對捕捉到的工業碳足跡進行確認、計量和披露，從而為工業企業決策提供及時、準確、客觀的會計信息，將是未來一個重要的研究方向。

陸云芝．低碳經濟視角下的管理會計框架調整［J］．財會月刊，2013（18）．

鄭立群，畢立鳳，夏慶．基于平衡計分卡和綠色EVA的企業融入型環境業績評價［J］．統計與決策，2009（7）．

宋海濤．工業碳足跡管理的管理會計功能與方法研究［D］．哈爾濱：哈爾濱商業大學，2016．

F23

A

1004-0994（2017）31-0028-4

作者單位：1.哈爾濱金融學院，哈爾濱150030；2.哈爾濱商業大學，哈爾濱150028