共享單車稅收知多少

程 輝

共享單車稅收知多少

程 輝

今年以來，共享單車異軍突起，以星火燎原之勢迅速覆蓋全國市場。這種“互聯網+單車”的新型交通方式，在短時間內就取得極高的話題量。

全國各地城市紛紛推出各種共享單車，如摩拜、ofo、hellobike、ubicycle、小鳴單車、小白單車等等，赤橙黃綠青藍紫組成了一道道色彩靚麗的風景線。

面對共享單車大熱，共享單車是否涉及稅收？如果涉及稅收又該如何處理？不知道的不妨就跟隨本文了解了解稅共享單車稅收問題吧。

一、共享單車企業如何申報納稅

共享單車企業應在哪里辦理稅務登記?《稅收征管法實施細則》第二十一條規定：“從事生產、經營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產、經營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過180天的，應當在營業地辦理稅務登記手續。”由此，共享單車經營企業應按上述規定辦理稅務登記手續。

共享單車申報納稅地點應在哪?根據《全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號以下簡稱財稅［2016］36號）營業稅改征增值稅試點實施辦法第四十六條第（一）款明確：“固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。由于目前營改增相關政策文件中，對共享經濟收入的界定還比較模糊，未明確跨縣市提供有形動產經營性租賃匯總納稅的稅款征收問題，筆者認為，此項服務稅收管理應比照財稅［2016］36號文件中跨縣市提供建筑服務的征收管理辦法，實行向服務發生地主管稅務機關預繳稅款，向機構所在地主管稅務機關申報納稅的辦法進行征收管理。

對共享單車的租金怎樣進行稅務處理?消費者在使用共享單車前，需要先繳納一定金額的租金，財稅［2016］36號規定：“納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。”因此，按照共享單車的運營模式，其向用戶收取的租金實際為租賃服務的預收款，應當在收取預收款的當天確認收入。

共享單車押金是否確認收入?共享單車“押金”目前存在兩種形式：第一種，運營方在用戶實際用車環節采用“即租即押、即還即退”方式收取押金，按現行政策不屬于增值稅應稅行為；第二種，運營方在用戶注冊環節收取押金，這是共享單車收取押金的主要形式，這種情形目前也不征收增值稅。稅收法規顯示，租金征稅、押金不征稅運營方向用戶收取的資金由租金和押金兩部分組成，稅收對待是不一樣的。租金適用現代服務—經營租賃—有形動產租賃服務，增值稅稅率為17%。而向用戶收取押金除特殊情形外不認定為增值稅應稅業務。押金要退還用戶，在運營方不體現為“銷售收入”，而是掛往來賬，作為負債處理。

針對“押金”的第一種情形，應還“押金”以本來面目，確認租車環節收取押金的合理性，明確以“即租即押、即還即退”方式收取押金的行為不征收增值稅。共享單車的押金屬于租賃業押金，而租賃業的增值稅主要針對租金、預收租金、租金的價外費用和視同銷售的租金，這四項金額征稅。因此，筆者認為作為押金，不征收增值稅。但共享單車的押金如作為保證金的形式存在的，由于具體保證哪些事項在充值協議中還不明確，那么，如果押金被沖抵為租金或因合同違約被扣，不再退還時，應當征收增值稅。比如，因欠費不再退還的押金或因承租方違約，押金部分不再退還、轉為賠償金，此時押金變為租金的價外費用，需要征收增值稅。

針對“押金”的第二種情形，運營方向用戶收取的押金視同“會員費”，在注冊環節向用戶收取的“押金”應正名為會員費，按銷售無形資產確認收入并申報納稅，增值稅稅率6%。財稅［2016］36號規定，有形動產租賃適用17%基本稅率，主要是考慮到運營方購進或自制有形動產，可以享受17%進項稅額抵扣，總體上不會因為營改增造成稅負上升。國稅發［1993］154號《增值稅若干具體問題的規定》和國稅函［2004］827號《關于取消包裝物押金逾期期限審批后有關問題的通知》兩個文件作了明確，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，可不并入銷售額征稅；逾期未收回包裝物不再退回或超過1年仍不退還的押金，并入銷售額征稅。

在企業所得稅方面，應計入企業收入總額的只有逾期未退的包裝物押金收入，其他情形的押金不計入。

二、共享單車可以享受的稅收優惠有哪些

就現行稅收政策對共享單車支持舉措而言，首先，主要體現于企業所得稅和增值稅兩大主體稅種。共享單車很大一部分運營成本屬于固定資產投入，依據現行企業所得稅政策，可享受固定資產加速折舊政策。再者，這類企業還可享受多種其他優惠政策。

比如，為支持“雙創”，企業所得稅優惠政策規定了“重點群體創業就業政策”；為鼓勵小微企業自主創新，企業所得稅法對符合條件的小微企業實行20%的優惠稅率。今年，小微企業享受減半征收所得稅優惠范圍還將擴大，年應納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元。此外，還有高新技術企業所享受的相關稅收優惠政策。換言之，只要共享單車公司依規申請高新技術企業資格，得到相關部門認證并獲頒高新認證資格，依照2008年起實施的稅法規定，企業即可享受減至15%的企業所得稅優惠稅率，以及研發費用加計扣除等優惠等等。

優惠1：固定資產加速折舊。顯而易見，共享單車有很大一部分運營成本來源于固定資產（自行車）的投入。《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅［2014］75號）第三條規定：“對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。”因此，共享單車企業所投入的自行車其單價不超過5000元，可以在計算企業所得稅時一次性稅前扣除。

優惠2：小微企業優惠政策。一是增值稅。《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第57號）規定，增值稅小規模納稅人，月銷售額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，免征增值稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，免征增值稅。二是企業所得稅。《企業所得稅法》第二十八條規定：“符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。”《企業所得稅法實施條例》第九十二條對符合條件的小型微利企業作了說明，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元;其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。為進一步支持小型微利企業發展，財政部與稅務總局近日聯合發布《關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅［2017］43號），自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業的年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。所以，如果企業符合上述條件，就可以分別享受增值稅和企業所得稅小微優惠政策。

優惠3：高新技術企業所得稅優惠。據報道，摩拜公司和ofo單車兩家公司正在申請高新技術企業認證，如果取得高企證書，依據現行稅法規定，企業可以享受高新技術企業所得稅優惠。關于高企優惠的規定有哪些呢？《企業所得稅法》第二十八條規定：“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。”同時，根據《國務院關于經濟特區和上海浦東新區新設立高新技術企業實行過渡性稅收優惠的通知》（國發［2007］40號），對經濟特區和上海浦東新區內在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業（以下簡稱新設高新技術企業），在經濟特區和上海浦東新區內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。如果已經順利取得了高企證書，那么可以盡情享受高企優惠政策啦！

優惠4：研發費用加計扣除。《企業所得稅法》第三十條規定，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。《企業所得稅法實施條例》第九十五條規定，研究開發費用加計扣除是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。為進一步激勵中小企業加大研發投入，支持科技創新，《財政部國家稅務總局科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅［2017］34號）規定，科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。過后就可以領取現金紅包，多個紅包余額自動累加，累計余額超過規定額度時，可提現至微信零錢包或支付寶賬戶。共享單車發放的這個現金紅包，是否涉及個人所得稅？《國家稅務總局關于加強網絡紅包個人所得稅征收管理的通知》（稅總函［2015］409號）第一條規定，對個人取得企業派發的現金網絡紅包，應按照偶然所得項目計算繳納個人所得稅，稅款由派發紅包的企業代扣代繳。根據上述規定，共享單車免費騎行后派發的現金紅包，應作為偶然所得繳納個人所得稅。

9月22日，在湖北省總工會、湖北省國稅局聯合舉辦的納稅服務“業務大比武”競技賽場上，湖北省荊州市國稅局代表隊榮獲“2017年湖北省國稅系統練兵比武優勝團隊三等獎”，松滋市國稅局稅務干部付迦獲全省國稅系統業務大比武“優勝個人”榮譽稱號。 （圖/文：荊州國）

三、共享單車的免費騎行以及領取紅包是否涉稅

免費騎行模式涉及繳納增值稅。周末免費騎行兩天，免費騎行周，這種免費騎行模式下，共享單車是否涉稅？財稅［2016］36號第十四條第（一）項規定，單位向個人無償提供服務，要視同銷售服務，用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。所以，營改增后單位納稅人除了用于公益事業或者以社會公眾為對象以外的無償提供服務行為，均要視同銷售服務繳納增值稅。那么共享單車是否屬于“用于公益事業或者以社會公眾為對象”的除外情形？《公益事業捐贈法》規定，所稱公益事業是指非營利的下列事項：救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學、文化、衛生、體育事業；環境保護、社會公共設施建設；促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。共享單車的免費騎行服務，是一種鞏固和擴大市場占有份額的營銷手段，只有注冊并交付押金的共享單車用戶才能享受，顯然不屬于“用于公益事業或者以社會公眾為對象”的、不需要視同銷售繳納增值稅的除外情形。

免費騎行后派發的現金紅包應征個人所得稅。帶有“紅包車”字樣的共享單車，不但騎行2小時內免費，而且十分鐘

用戶充值贈送金額不征稅。周末收到共享單車短信，用戶充值贈送，充100送110，充50送30，充20送10……又是一個紅包炸彈。這天上掉下來的110、30和10，用戶是否涉及個人所得稅？《國家稅務總局關于加強網絡紅包個人所得稅征收管理的通知》（稅總函［2015］409號）第二條規定，個人因購買該企業商品或服務達到一定額度而取得企業返還的現金網絡紅包，屬于企業銷售商品（產品）或提供服務的價格折扣、折讓，不征收個人所得稅。根據上述規定，個人因充值達到一定額度而取得共享單車返還的現金網絡紅包，屬于價格折扣、折讓，不征收個人所得稅。

向用戶發放優惠碼、兌換券不征稅。共享單車會以各種形式向用戶發放用于抵扣行程消費的電子券，如開車體驗補償券、1元通用優惠券。這些券都要求用戶在指定日期騎行使用，結費時系統會自動選擇抵扣。這些優惠碼、兌換券是否涉及個人所得稅？《國家稅務總局關于加強網絡紅包個人所得稅征收管理的通知》（稅總函［2015］409號）第二條規定，對個人取得企業派發的且用于購買該企業商品（產品）或服務才能使用的非現金網絡紅包，包括各種消費券、代金券、抵用券、優惠券等，屬于企業銷售商品（產品）或提供服務的價格折扣、折讓，不征收個人所得稅。根據上述規定，個人取得共享單車派發的且只能在騎行時抵扣結費的非現金網絡紅包，同樣屬于價格折扣、折讓，不征收個人所得稅。

應納稅額在1元以下全部免繳。很多共享單車用戶可能疑問，我昨天騎行紅包車得來的2.8元紅包未代扣個人所得稅，啥情況？《國家稅務總局關于1元以下應納稅額和滯納金處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第25號）規定，主管稅務機關開具的繳稅憑證上的應納稅額和滯納金為1元以下的，應納稅額和滯納金為零。所以，紅包車用戶這0.56元的稅款，可以免啦！

2016年底以來突然席卷全國的共享單車風暴，的確有效解決了大家最后一公里的出行問題，昂頭騎行著各種顏色各種款式的共享單車，也成了城市街頭一道亮麗的風景線。除了技術創新加成、政府鼓勵規范共享單車行業的發展等因素外，相信有效妥善地解決好涉稅問題，也將助力共享單車模式走得更健康更長遠。