CRS全球信息交換與影響和信息共享與跨部門合作

吳月剛

摘 要：我國承諾實施CRS并將于2018年9月首次對外交換信息，對此六部委出臺了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法》，為全球信息交換提供了操作指引。文章分析了CRS對國內外主體的影響和國內監管部門可能的信息共享與跨部門合作。

關鍵詞：CRS 影響 部門合作

中圖分類號：F830

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）10-195-02

CRS（Common Reporting Standard），即共同申報準則，它是基于2014年7月經濟合作與發展組織（OCED）發布的《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》（即AEOI標準），由主管當局間協議和統一報告標準兩部分組成，后者俗稱CRS，用于指導參與司法管轄區定期對稅收居民金融賬戶信息進行交換的準則，旨在通過加強全球稅收合作提高稅收透明度，及維護誠信的納稅稅收體系，打擊利用跨境金融賬戶逃避稅行為。

經國務院批準，我國向二十國集團（G20）承諾實施CRS，首次的對外交換信息的時間為2018年9月。2015年7月，《多邊稅務征管互助公約》已由十二屆全國人大常委會第十五次會議批準，為我國實施CRS奠定了多邊法律基礎。近日國家稅務總局、財政部、中國人民銀行、中國銀監會、中國證監會和中國保監會六部委又出臺了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法》（下稱《管理辦法》），金融賬戶涉稅信息自動交換平臺也同步上線?！豆芾磙k法》出臺和平臺上線是為履行承諾，并參考CRS和按照我國實際情況，接軌全球信息交換提供了法律依據和操作指引。

《管理辦法》第一條指出頒布實施的目的是“為了加強稅收征管，打擊跨境逃避稅，履行金融賬戶涉稅信息自動交換國際義務，規范金融機構非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查行為。”

CRS要求開展盡職調查和信息交換的主要內容是一國（地區）金融機構通過盡職調查程序識別另一國稅收居民和企業在金融機構開立的賬戶，按年向金融機構所在國（地區）主管部門報送賬戶持有人名稱、納稅人、識別號、地址、賬號、賬戶余額或價值、利息、股息以及出售金融資產（不包括實物資產）的實物資產的收入信息，再由該國（地區）稅務主管當局與賬戶持有人的居民國稅務主管當局與賬戶持有人的的居民國稅主管當局開展信息交換，最終為全球進行跨境稅源監管提供信息支持。

從2017年7月1日起，我國境內金融機構依照《管理辦法》遵循誠實信用、謹慎勤勉的原則對存款賬戶、托管賬戶、投資機構的股權權益或債權權益以及具有現金價值的保險合同或年金合同開展盡職調查，以識別賬戶持有人是否為非居民，為信息收集交換做準備。

CRS和《管理辦法》實施后，受CRS和《管理辦法》影響較大的主體構成和政策點評：

一是持有境外金融資產的高凈值中國人（不管是否是移民，包括違法轉移贓款的國家工作人員），尤其是在境外（包括我國香港，不包括美國）持有存款賬戶、托管賬戶、現金價值保單、年金合同、證券賬戶、期貨賬戶、持有金融機構的股權/債權權益等金融資產的中國居民。上述這些金融資產存放的國家（地區）當局，依照CRS會將持有人所持有的金融資產信息批露國內監管部門。

政策點評：這類人群（依照《管理辦法》個人存量凈值賬戶余額超過等值600萬人民幣的）尤其是境外持有的外匯金融資產的賬戶持有人名稱、納稅人、識別號、地址、賬號、賬戶余額或價值、利息、股息以及出售金融資產（不包括實物資產）的實物資產的信息將依照CRS規則披露國內監管部門。依靠此類信息，第一次使跨部門信息共享和跨部門監管甚至深入的延展和溯源境外金融資產的獲取來源、輸出渠道和外匯合規等信息成為可能，為監管部門依規監察監督提供了強有力的工具，同時給了意欲違規轉移匿藏外匯金融資產的人群一個警示。

二是已經移民的中國人（包括外籍華人和已經取得外國居留權的中國人）若在中國境內（不包括我國香港）持有金融資產，經過中國金融機構的盡職調查，調查結果在留存存檔后，相關數據也將被批露給對應的移民國家。

政策點評：金融機構經過盡職調查，確認這類人群境內金融賬戶信息，為他們以后合法轉移境內財產提供了依據和信息便利。

三是在境外設有并通過殼公司投資理財的中國居民。中國人在境外稅收優惠的國家（地區）設有殼公司，并通過殼公司在銀行等金融公司開戶持有金融資產，或通過殼公司賬戶來進行理財和消費，這類企業將可能被認定為“消極非金融機構（即殼公司）。中國高凈值人群中，最為典型的就是在維爾京群島、開曼群島開設離岸控股公司，然后再利用公司在各家金融機構開戶，持有境外的基金、股票等，這些資本運作記錄信息，在CRS實施后都將被如實披露。

政策點評：首先，殼公司控制人（境內居民居多）在境外設立殼公司的合法性和境內實際控制人對殼公司資金注入的合規性問題都存疑，注入殼公司的資金來源不排除境內外匯資金違規注入，也不排除殼公司的投資收益外匯滯留境外，逃避外匯監管。信息交換與共享為監管部門監察利用殼公司投資理財，規避外匯管理提供了可能。

四是在境外已購買人壽保險的中國人。近年來，為應對人民幣貶值預期，一些國內高凈值人群通過不合規渠道配置境外外匯資產，購買境外（如香港）外匯人壽保險（尤其是投資收益類別）是其中重要樣式，這部分境外外匯人壽保險的信息會被披露。

政策點評：有關規定禁止境內居民購買境外人壽人身保險，購買境外人壽保險違反了保險有關規定也違反了外匯管理政策，已經持有境外人壽保險的人群的保險信息，將無一遺漏的反饋到國內監管部門，這對于國內監管部門監控違規投保信息和堵塞投保境外保險管道提供了可能。

五是已設立境外家族信托的中國富豪。隨著中國改革開放的深化和社會財富的積累，相當數量的富豪為保全家族財富永續傳承已經在境外設立了或正在考慮設立家族信托，他們最喜歡設立家族信托的法域有維爾京群島、庫克群島、開曼群島、新加坡、新西蘭和我國香港等國家與地區，這些法域此次都成為了信息交換的締約方，設在這些法域家族信托的詳盡信息如家族信托人（即財產授予人）、保護人、受托人（即財產授予人）、受托人（通常是信托機構）、受益人等信息將要被交換并披露給國內監管部門。endprint

政策點評：中國富豪設立境外家族信托一直是一個社會公眾關注的熱點和焦點，也是一個隱晦的敏感話題，其中涉及家族隱私和財產獲取正當性，更涉及財產轉移、國內產業向外轉移、逃避國內稅收和逃避外匯管理的諸多問題，CRS實施后，中國富豪在境外設立的家族信托情況將一覽無余，國內監管部門將首次掌握境外家族信托的詳盡信息，其中蘊含的政治和經濟意義重大。

六是在境外設立離岸公司從事國際貿易的中國人。一些從事國際貿易的國內居民采取的運營模式是在境外稅收優惠國家（地區）設立離岸控股公司，在境內設立實體公司并承接該境外離岸公司（通常是關聯公司）來料加工等生產出口業務。境外離岸公司實際接受產品或轉賣第三方，賺取產品高額差價，本該境內實體公司賺取的外匯卻收匯到境外關聯公司賬戶中，同時享受避稅國家（地區）的稅收減免，逃避國內稅收，偷逃外匯收匯監管。國內稅務部門始終把中國居民在境外設立的部分企業視為中國稅務企業，按照規定應當向國內稅務部門繳納企業所得稅和個人所得所。CRS實施后導致這一群人在境外開立的離岸公司金融賬戶被批露，其中的避稅和逃匯信息將被交換到國內監管部門。

政策點評：CRS的實施對國內監管部門維護國際貿易秩序，打擊跨境逃避稅，加強外匯收支監管都有重要作用，也為跨部門監管提供了信息共享基礎。

CRS和《管理辦法》的實施涉及多個政府職能部門，多個部門職能交叉重疊，做好多部門協同合作，協調政策對跨部門監管有著重要作用。

中國人民銀行（下稱央行）作為金融賬戶涉稅信息自動交換協議締約當局和《管理辦法》實施過程中跨部門金融監管部門，對受CRS和《管理辦法》影響較大的主體給予了關注并監測政策實施效果，加大政策宣傳力度，推動《管理辦法》順利實施，將使CRS和《管理辦法》的政策效應充分發揮出來。

央行還依照《管理辦法》第三十七條、第三十八條和第四十條之規定建立了金融賬戶涉稅信息自動交換信息共享機制，充分發揮金融賬戶涉稅信息自動交換平臺的功能，建立金融賬戶涉稅信息數據庫，與其他部門共享金融賬戶涉稅信息，推動信息互換、監管互動、結果互認、提高對違規主體的懲戒力度，共同防范跨境資金流動風險，促進涉外經濟健康發展和人員交流往來推動世界經濟一體化進程，為“一帶一路”創造優良的金融環境，履行《管理辦法》第六章中規定的金融監督管理責任。

再者，“早在2016年11月，國家外匯管理局與國家稅務總局聯合簽署了《關于推進信息共享實施聯合監管合作備忘錄》（以下稱《備忘錄》），建立日常信息交換機制，共享稅收監管和外匯監管相關數據。兩部門利用共享數據、對出口退稅、跨境稅源、外匯收付等情況進行監測、評估和預警，提高發現、查處違規違法行為的及時性和準確性。同時根據雙方共享的企業分類管理信息，實施相應的聯合激勵和懲戒措施?！?/p>

筆者相信，隨著CRS和《管理辦法》的實施，在跨部門合作下，圍繞信息共享，數據交換，央行和國家外匯管理局將進一步推動跨部門信息共享和聯合監管，促進誠信社會建設，營造良好市場環境。

（作者單位：中國人民銀行大連市中心支行 遼寧大連 116001）

（責編：若佳）endprint